貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅會計處理怎么做

  根據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》(財金〔2012〕20號)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款損失的核算均采用備抵法，貸款損失實際發(fā)生時沖減貸款準(zhǔn)備金，沖減的貸款準(zhǔn)備金并不影響當(dāng)期損益，但貸款損失越多，沖減金額越多，當(dāng)期計提確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失也就越多，從而間接影響影響本期利潤，具體會計處理如下：

  企業(yè)計提準(zhǔn)備金時，

  借：資產(chǎn)減值損失

  貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  企業(yè)確認(rèn)貸款損失時，

  借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：貸款

  收回以前年度核銷壞賬時，

  借：貸款

  貸：貸款減值準(zhǔn)備

  貸款準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理

  (一)準(zhǔn)予稅前提取準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍

  金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財務(wù)公司等;執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等;執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。非金融企業(yè)提取的貸款準(zhǔn)備金均不得扣除。

  金融企業(yè)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn);由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

  (二)稅務(wù)金額的確認(rèn)

  稅法對貸款準(zhǔn)備金的基本原理與會計中備抵法相同，且稅法按照1%比例計提扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2015〕9號，下文簡稱“9號文”)規(guī)定：

  “金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

  金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。”

  “已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”，即公式中的“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，“符合條件”是指符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕 25號)規(guī)定的貸款損失。不符合條件的，不得扣減。若收回以前年度核銷壞賬的，盡管稅法未就稅務(wù)處理作專門規(guī)定，但按照備抵法原理，應(yīng)調(diào)回已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金。綜上所述：

  準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-(截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額-本期符合條件的貸款損失+本期收回以前年度核銷壞賬)

  關(guān)于貸款損失的稅務(wù)處理，有觀點(diǎn)認(rèn)為，準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額-符合條件的貸款損失。符合條件的貸款損失作為資產(chǎn)損失另行扣除。上述觀點(diǎn)忽視了企業(yè)所得稅申報對會計稅法差異的調(diào)整原理。會計將確認(rèn)的貸款損失沖減貸款準(zhǔn)備金，稅會差異的納稅調(diào)整方式應(yīng)首選將調(diào)整事項局限在貸款減值項目，而不應(yīng)擴(kuò)大至營業(yè)外支出項目。此外該理解下，9號文中“符合條件貸款損失”之規(guī)定也不能自洽，不符合規(guī)定的貸款損失反而增加了準(zhǔn)予稅前扣除金額。

  (三)會計金額和稅務(wù)金額的納稅調(diào)整

  若資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計金額大于稅務(wù)金額的，應(yīng)就差額部分作納稅調(diào)增;若會計金額小于稅務(wù)金額的，是否需作納稅調(diào)減則存在爭議，筆者結(jié)合具體案例對存在的三種觀點(diǎn)作比較分析：

  例：某銀行2015年貸款余額800萬元，貸款損失準(zhǔn)備金余額10萬元(已于稅前扣除8萬元)。2016年發(fā)生貸款損失2萬元，計提準(zhǔn)備金1萬元，期末貸款余額1100萬元，貸款損失準(zhǔn)備金余額9萬元。2017年計提準(zhǔn)備金5萬元，期末貸款余額1100萬元，貸款損失準(zhǔn)備金余額14萬元。

  筆者認(rèn)為第三種理解是更為恰當(dāng)?shù)模悇?wù)金額即為稅法扣除金額，并就會計金額和稅務(wù)金額的差額作調(diào)增調(diào)減處理。其一，9號文中 “金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下”的表述，指明了公式計算結(jié)果為稅法扣除金額，而非扣除限額;其二，如此處理也更為簡便，無需額外的臺賬管理，無論往期納稅調(diào)整情況如何，截止上年末已在稅前扣除的貸款準(zhǔn)備金余額均為上年末貸款資產(chǎn)余額乘上1%。相較之下，方法二最為復(fù)雜;其三，不同的處理方式下結(jié)果相同，但存在時間性差異，且差異的金額有限，從成本效益角度來說，并無復(fù)雜化的必要。

  值得一提的是，企業(yè)所得稅申報表填表說明對會計金額和稅務(wù)金額的納稅調(diào)整問題說明不盡詳細(xì)，對爭議問題的處理應(yīng)綜合相關(guān)規(guī)定作全面理解。如《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明中，納稅調(diào)整金額=本年折舊、攤銷額-按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額-本年加速折舊額，這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2014〕29號)中關(guān)于資產(chǎn)會計折舊年限大于稅法最低折舊年限的稅務(wù)處理規(guī)定相矛盾，應(yīng)優(yōu)先按照公告規(guī)定執(zhí)行。

  要是看過了貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅會計處理怎么做對有關(guān)內(nèi)容還是不懂，也不必要沮喪，說明有提升會計能力的空間。目前會計學(xué)堂網(wǎng)針對廣大在職人員提供各種晉升課程，不妨來了解學(xué)習(xí)下。