股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

一．個人股東納稅籌劃

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅額的影響因素主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價、股權(quán)原值、計征方式、能否適用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃能力及執(zhí)行能力等，可以從這些方面著手實施稅收籌劃，合法合理降低稅負。

（一）以“正當理由”實現(xiàn)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)67號文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，同時，第十三條從股權(quán)交易的實際出發(fā)，對具有“正當理由”的低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定——符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（二）恰當運用“核定”法

67號文規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了具體的核定方法。對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其股權(quán)原值。”而對于具體的核定方法并沒有給出具體的規(guī)定。這就給了稅收機關(guān)很大的自由裁量權(quán)。

從之前的實踐來看，比如，各地稅務機關(guān)會通過驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進行審核對比核定原值，按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定計稅成本。

因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式核定的成本大于實際成本，可以適用這一方法進行稅務籌劃，以降低應納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關(guān)計稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會計制度、稅收征管法處罰的風險。

（三）變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼

為了招商引資，發(fā)展地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)出臺了財政返還政策。個人獨資企業(yè)（營改增）小規(guī)模的可以申請核定征收，核定征收之后享受個稅稅率0.5%~3.5%；通過變更注冊地或在園區(qū)新辦公司，讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅

利用稅收優(yōu)惠或財政返還可以降低稅負，減輕企業(yè)運營的現(xiàn)金流負擔，具有很強的吸引力。通常做法是變更公司的注冊地，通過與目標地區(qū)政府簽署相關(guān)書面協(xié)議，根據(jù)地方出臺的政策及雙方協(xié)議獲得稅收優(yōu)惠、財政返還。

二．企業(yè)股東法人納稅籌劃

（一）“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號）第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額”。基于企業(yè)享有的被投資企業(yè)相當于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤部分享受免稅待遇。

（二）遞延納稅籌劃法

針對股權(quán)收購行為，滿足特定條件可以適用特殊性稅務處理，以達到遞延納稅的效果。根據(jù)財稅〔2009〕59 號文件，資產(chǎn)重組業(yè)務符合并選擇適用特殊性稅務處理的，無論是收購企業(yè)、還是被收購企業(yè)的股東，均以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)作為新投資的計稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務處理只須在年度匯算清繳時進行申報并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務處理的適用條件。加之，國家稅務總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2015年第40號），對有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務處理）的相關(guān)問題予以了細化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用該政策。

（三）稅務架構(gòu)籌劃法

企業(yè)可以通過在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺的方式實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對于注冊于低稅負地區(qū)的公司型持股平臺，不僅可以實現(xiàn)資本運作的便利性，同時，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅？國家稅制改革，對納稅人稅務管理提出了更高的要求，同時，給大家的稅務籌劃也提供了更廣泛的空間。企業(yè)還是個人可以通過納稅籌劃實現(xiàn)自己利益的最大化。稅務籌劃很重要。