二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本如何判定

答：1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條第(一)款規(guī)定：“投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本”，此處很明確規(guī)定“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款”才能作為投資資產(chǎn)的歷史成本，即其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))第四條規(guī)定得更為明確：“納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)”。

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅案例解析

答：甲公司自然人股東A將其所持20%股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款220萬(wàn)元（投資成本200萬(wàn)元），并辦理完畢工商變更登記。股東A在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅申報(bào)時(shí)，稅局認(rèn)為該交易存在兩個(gè)問(wèn)題，一是個(gè)稅應(yīng)由受讓方乙公司代扣代繳；二是認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，理由是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)股份對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額為300萬(wàn)元，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，且無(wú)正當(dāng)理由，因此稅局對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)款進(jìn)行核定，應(yīng)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅為（300-200）*20%=20萬(wàn)元。（注：本案例為說(shuō)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅問(wèn)題，簡(jiǎn)化處理，未考慮印花稅）

　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅由轉(zhuǎn)讓方自行申報(bào)繳納存風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)第67號(hào)公告）第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款偏低補(bǔ)繳個(gè)稅受損失

　　根據(jù)第67號(hào)公告規(guī)定，如無(wú)第十三條所列的正當(dāng)理由，符合第第十二條規(guī)定情形的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時(shí)上海稅局明確，扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其提供的正當(dāng)理由及相關(guān)證明材料進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于不能提供相關(guān)證明材料或提供的證明材料無(wú)法證明其正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　以上述案例為例，股東A計(jì)劃收益為220-200-4=16萬(wàn)元，而實(shí)際收益為220-200-20=0，造成該結(jié)果的原因是納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)價(jià)和計(jì)稅收入的差異不了解。尤其是非控股股東，他們?nèi)粘８嚓P(guān)注利潤(rùn)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)于公司資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)注較少，相關(guān)財(cái)務(wù)資料也掌握不多。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，沒(méi)有深入了解相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅局核定轉(zhuǎn)讓收入，測(cè)算稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異較大。

　3、申報(bào)繳稅不及時(shí)承受監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)第67號(hào)公告規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效等情形發(fā)生時(shí)，依法在次月15日內(nèi)向被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同時(shí)上海稅局要求扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方信息（如身份信息、聯(lián)系方式等），股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議情況（如股權(quán)基本信息、企業(yè)資產(chǎn)狀況、約定對(duì)價(jià)金額、具體交易形式、工商變更時(shí)間、對(duì)價(jià)支付時(shí)點(diǎn)、后續(xù)收入或賠償?shù)龋约吧婕肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的其他情況，報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

     二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本如何判定”不知道大家是否都完全明白怎么來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題了。如果就這個(gè)問(wèn)題同學(xué)們還需要深入了解，可以向我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師提出咨詢(xún)，我們將給出最專(zhuān)業(yè)的解答。