可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)IFRS（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），convertible redeemable preferred shares（可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股）在資產(chǎn)負(fù)債表被列示為“按公允價(jià)值計(jì)入損益的金融負(fù)債”，初始按公允價(jià)值確認(rèn)，之后公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在公司的估值增長的情況下，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨上漲，這部分公允價(jià)值的增加需要在損益表中確認(rèn)為“公允價(jià)值虧損”。反之，如果公司估值下降，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨下降，相應(yīng)的公允價(jià)值的下降在損益表中需要卻認(rèn)為“公允價(jià)值收益”。一般公司會(huì)把這部分非現(xiàn)金的虧損作為非經(jīng)常性虧損在Non-IFRS（類似“扣非凈利潤”）披露中剔除。

公司上市時(shí)，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的持有人可以按照轉(zhuǎn)換日普通股的公允價(jià)值（IPO發(fā)行價(jià)）轉(zhuǎn)換為普通股，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股余額和股本之間的差異計(jì)入股本溢價(jià)，之前計(jì)入留存收益的公允價(jià)值變動(dòng)（通常是虧損）就留在公司的未分配利潤（或?yàn)閺浹a(bǔ)虧損）中。

舉例說明，比如可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股成本100萬，公允價(jià)值上升1000萬，后公司上市時(shí)轉(zhuǎn)換為普通股，按轉(zhuǎn)換比例，轉(zhuǎn)為50萬股。

1. 公司向投資人發(fā)行可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股時(shí)，對(duì)可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的初始計(jì)量

Dr：銀行存款 100萬

Cr：按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 100萬

2. 公司估值上升時(shí)，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股公允價(jià)值上升

Dr：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000萬

Cr：按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1000萬

3. 公司上市時(shí)，可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股

Dr：按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1100萬

Cr：股本 50萬 （假設(shè)面值1元）

Cr：資本公積-股本溢價(jià) 1050萬

優(yōu)先股會(huì)計(jì)處理的基本原則

財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)對(duì)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分傾注了大量文字，本文受篇幅限制不予詳細(xì)介紹。該文件在“金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則”部分中，充分運(yùn)用了實(shí)質(zhì)高于形式的原則，提出了對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類于金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

作為優(yōu)先股，具有金融負(fù)債與權(quán)益工具雙重性質(zhì)。企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，應(yīng)對(duì)照財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)中劃分金融負(fù)債與權(quán)益工具的特征描述，按照實(shí)際情況和業(yè)務(wù)具體特征，將優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債(應(yīng)付債券)或權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。

可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理，如果你是會(huì)計(jì)學(xué)堂忠實(shí)的觀眾，你一定記得在前期會(huì)計(jì)學(xué)堂也就可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理做過一次解讀。你還記得嗎？