企業(yè)儲蓄存款如何進行核算

銀行定期存款的會計核算和列報區(qū)別于企業(yè)日常核算中常見的活期儲蓄，因為銀行定期存款到底能否真正持有至到期，在很大程度上取決于企業(yè)管理層的意圖以及企業(yè)的財務(wù)能力。

　　案例：甲公司2014年12月31日有1筆3年期銀行定期存款1000萬元。該筆存款的起息日為2014年1月1日，到期日為2016年12月31日，年利率為4.25%。2014年12月31日，甲公司是否可以分3年來確認該筆定期存款的一年利息收入？該筆銀行定期存款算不算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價物？在資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中，對該業(yè)務(wù)如何列報？

　　能否分期確認利息收入的問題取決于兩個條件是否同時具備：一是甲公司管理層對于持有該項定期存款的意圖，有無明確的書面文件或財務(wù)承諾表述持有目的只是為了賺取高于活期存款利息的利息收益，而不是為了滿足短期內(nèi)現(xiàn)金管理的需求。

　　二是甲公司是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力，即從甲公司目前的財務(wù)能力判斷，不需要在到期日之前提前支取以滿足對外支付的現(xiàn)金需求。

　　同時符合這兩個條件的，則本質(zhì)上符合持有至到期投資的特征（除了沒有活躍市場之外），應(yīng)當(dāng)可以在每一期末按照定期利率計提利息收入。但與之相對應(yīng)，在現(xiàn)金流量表上不能將這部分定期存款的本息作為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物列報。

　　同時具備兩個條件的賬務(wù)處理

　　上述銀行定期存款1000萬元可以在其他貨幣資金科目核算，或者在銀行存款科目下專設(shè)明細核算。有關(guān)會計分錄如下（單位：萬元，下同）：

　　借：其他貨幣資金或銀行存款——定期存款  1000

　　   貸：銀行存款——活期存款  1000

　　銀行定期存款利息收入屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（下稱“收入”）所定義的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量原則問題，根據(jù)《收入》第十七條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量。第十八條規(guī)定：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　　因此上述案例中，銀行定期存款相應(yīng)的利息應(yīng)予計提，計提利息截止日至2014年12月31日，計入營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入。分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款 42.50

　　   貸：營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入 42.50（1000×4.25%）

　　如果定期存款有明確的持有至到期的意圖和財務(wù)能力，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)到期日距離資產(chǎn)負債表日（2014年12月31日）的時間長短，一年以內(nèi)的在“其他流動資產(chǎn)”科目列報，超過1年的在“其他非流動資產(chǎn)”科目列報。因為銀行定期存款在活躍市場中沒有報價，屬于貸款和應(yīng)收款項性質(zhì)的金融資產(chǎn)，所以不應(yīng)分類為持有至到期投資。

　　上述案例中的1000萬元由于到期日距離資產(chǎn)負債表日（2014年12月31日）的時間超過1年，應(yīng)列報在“其他非流動資產(chǎn)”科目中。

　　在現(xiàn)金流量表的主附表中，案例中的銀行定期存款不作為期末、期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

　　向銀行儲存支付定期存款時，計入“投資活動——支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”1000萬元。

　　當(dāng)?shù)狡谑栈劂y行定期存款本金時，計入“投資活動——收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　當(dāng)?shù)狡谑盏嚼⑹杖霑r，計入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”（與利潤表中計入“營業(yè)收入相對應(yīng)”）。

　　不同時具備兩條件的處理

　　根據(jù)分析可知，如果管理層沒有將定期存款持有至到期的明確意圖或財務(wù)能力，則在到期日之前，并不能保證其最終可以獲得按定期存款利率計算的利息收入（因為在通常情況下，定期存款一旦提前支取，則只能按照活期存款利率計息），即尚不滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計量”這兩項確認標(biāo)準(zhǔn)。

　　因此，對于管理層沒有明確意圖持有至到期的定期存款，會計核算時在其到期日之前不能按照定期存款利率計提確認利息收入，存儲時也不能計入其他貨幣資金科目核算。

　　如果定期存款的持有意圖不明確，隨時可能在現(xiàn)金不足時提前支取用于支付用途的，則應(yīng)繼續(xù)保留在“銀行存款”科目中，報表上列報為貨幣資金，相應(yīng)地，現(xiàn)金流量表上仍作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物列報。即：

　　向銀行儲存支付定期存款和收回定期存款本金時，屬于銀行各賬戶內(nèi)部的變化，不計入現(xiàn)金流量表項目；

　　當(dāng)定期存款到期收到利息收入時，計入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

知識擴展

企業(yè)收到銀行存款利息是否需要納稅

分析如下：

1、根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)所得稅時的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，同時擔(dān)保中心不屬于非盈利組織，所以申報企業(yè)所得稅時收入里包括利息收入。

2、根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得的銀行存款利息收入，不征收營業(yè)稅，但應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算交納所得稅。

3、利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。但如果單位是非營利組織，那么不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為企業(yè)所得稅的免稅收入。

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