合并會計報表固定資產減值準備抵銷

一、初次編制合并報表時固定資產減值準備的抵銷處理

一是購買企業本期期末內部購進固定資產的預計可收回金額低于其賬面價值，但高于按抵銷未實現內部銷售利潤后計算的固定資產賬面價值。在這種情況下，從購買企業個別會計報表來說，購買企業按該固定資產預計可收回金額低于其賬面價值確認固定資產減值準備。但從合并會計報表來說，隨著內部購進固定資產包含的未實現銷售利潤的抵銷，該固定資產在合并會計報表中列示的金額為抵銷未實現銷售利潤后計提累計折舊計算的固定資產賬面價值。當該固定資產的預計可收回金額低于購買企業的賬面價值，高于該固定資產應在合并會計報表中列示的金額時，則不需要計提固定資產減值準備。進行抵銷處理時，應當按購買企業本期計提的固定資產減值準備的金額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

二是購買企業本期期末內部購進固定資產的預計可收回金額低于按抵銷未實現內部銷售利潤后計算的固定資產賬面價值。在這種情況下，相對于抵銷未實現內部銷售利潤后計算的固定資產賬面價值，高于固定資產預計可收回金額的部分而計提的固定資產減值準備，無論從購買企業來說，還是對整個集團來說，都是必須計提的減值準備。進行抵銷處理時，應當按購買企業本期計提的固定資產減值準備中內部購進固定資產本期期末賬面價值高于抵銷未實現內部銷售利潤后計算的固定資產賬面價值的金額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。

[例1]A公司為B公司的母公司，2002年末，A公司將其生產的機床銷售給B公司，銷售收入6000萬元，成本5000萬元。B公司將機床納入固定資產管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線）若B公司期末機床未發生減值

（2）若B公司期末機床發生減值，相應減值準備為500萬元

由于B公司機床可收回價值為5500萬元，低于其賬面價值6000萬元，但高于按抵銷未實現內部銷售利潤后計算的賬面價值5000萬元。應將原賬面已提取的固定資產減值準備全部抵銷，其抵銷分錄為：

　借：固定資產減值準備 5000000

（3）若B公司期末機床發生減值，計提減值準備1500萬元

由于此時B公司機床可收回價值為4500萬元，低于按抵銷未實現內部銷售利潤后計算的機床賬面余額5000萬元，應將原賬面已提取的固定資產減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為1000萬元（6000-5000），其抵銷分錄為：

借：固定資產減值準備 10000000

二、連續編制合并報表時固定資產減值準備的抵銷處理

連續編制合并報表時固定資產減值準備的抵銷處理與初次編制合并報表時固定資產減值準備的抵銷處理在本質上并無不同，只是在連續編制報表時，上期抵銷的固定資產減值準備會影響到下期期初未分配利潤。因此在連續編制合并報表時，除了正常的固定資產減值準備的抵銷外，還應對上期抵銷的金額對本期期初未分配利潤的影響進行調整。

由合并報表來看，固定資產減值準備的抵銷是與抵銷當期營業外支出相對應的。上期抵銷的固定資產減值準備的數額，即是上期營業外支出抵減的數額，最終將影響到本期合并利潤表和合并利潤分配表中的期初未分配利潤數額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業一定會計期間經營成果及其分配情況的會計報表，其上期期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別合并會計報表為基礎的，隨著上期編制合并報表時固定資產減值準備的抵銷，以個別會計報表為基礎加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數額之間將發生差額。為此，編制合并報表時必須將上期因計提的固定資產減值準備抵銷而抵銷的營業外支出對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的數額。

在進行抵銷處理時一般包括以下兩步：首先，將上期計提的固定資產減值準備，對本期個別資產負債表“固定資產減值準備”項目和個別利潤分配表“期初未分配利潤”項目的影響數予以抵銷，借記“固定資產減值準備”項目，貸記“期初未分配利潤”項目；其次，將本期提取的減值準備與上期計提的減值準備之間的差額，即本期應補提或者沖銷的減值準備，對本期個別資產負債表“固定資產減值準備”項目和個別利潤表“營業外支出”項目的影響數也予以抵銷，借記或貸記“固定資產減值準備”項目，貸記或借記“營業外支出”項目。若差額為零，不做抵銷處理。

[例2]承例1，2002年末B公司期末機床發生減值，計提減值準備為500萬元。2003年末，B公司期末機床繼續發生減值，計提減值準備200萬元。

資產減值準備會計分錄

資產減值準備分錄是：

借：資產減值損失

貸：××資產減值準備（如：固定資產、無形資產、長期股權投資等）

“資產減值準備”是資產的備抵科目。

資產的賬面價值＝資產原值－減值準備－折舊攤銷

計提減值準備，減值準備“增加”，所以資產的賬面價值就會減少。

這個跟固定資產的折舊是一個道理，計提折舊，不影響固定資產的“原值”。但賬面價值會減少，因為賬面價值＝原值－折舊。

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