企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)帳務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是什么

  一、在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)先將收到政策性搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，使用該搬遷補(bǔ)償款支出時(shí)，應(yīng)自“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”;并在形成成本費(fèi)用時(shí)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”。搬遷項(xiàng)目完成后，核消“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額作為“資本公積”。下例：

  1、收到政府性搬遷補(bǔ)償款4000萬元時(shí)：

  借：銀行存款4000萬 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款4000萬

  2、自有資產(chǎn)搬遷后經(jīng)安裝修理能重新使用的

  2-1、自有資產(chǎn)因搬遷進(jìn)行清理

  借：固定資產(chǎn)清理400萬

  累計(jì)折舊1700萬

  貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備2100萬

  2-2、使用政府性搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備發(fā)生600萬元費(fèi)用

  借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等600萬

  貸：銀行存款 600萬

  2-3、確認(rèn)遞延收益沖銷專項(xiàng)應(yīng)付款

  借：專項(xiàng)應(yīng)付款600萬

  貸：遞延收益600萬

  2-4、重新使用該機(jī)器設(shè)備資產(chǎn)時(shí)

  借：固定資產(chǎn)1000萬

  貸：固定資產(chǎn)清理/在建工程等1000萬

  2-5、該資產(chǎn)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊(假設(shè)每月折舊10萬元)

  借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用10萬

  貸;累計(jì)折舊10萬

  2-6、形成成本費(fèi)用時(shí)分?jǐn)傔f延收益(僅就使用政府搬遷補(bǔ)償款份額部分確認(rèn)10萬/1000萬*600萬)

  借：遞延收益6萬

  貸：營(yíng)業(yè)外收入 6萬

  3、自有資產(chǎn)搬遷后不能重新使用的

  3-1、自有資產(chǎn)因搬遷而進(jìn)行清理

  借：固定資產(chǎn)清理3500萬

  累計(jì)攤銷1500萬

  貸：固定資產(chǎn)-A 4500萬

  固定資產(chǎn)-B 500萬

  3-2、A資產(chǎn)不能使用而滅失報(bào)廢時(shí)(該損失稅收上必須在搬遷完成后申報(bào)資產(chǎn)損失)

  借：營(yíng)業(yè)外支出3000萬

  貸：固定資產(chǎn)清理3000萬

  3-3、B資產(chǎn)不能使用而處置有所得時(shí)(該所得可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額)

  借：銀行存款550萬

  貸：固定資產(chǎn)清理500萬

  營(yíng)業(yè)外收入50萬

  4、使用政府性搬遷補(bǔ)償款支付職工安置費(fèi)等支出800萬元

  借：管理費(fèi)用或應(yīng)付職工薪酬等800萬

  貸：銀行存款800萬

  4-1、確認(rèn)遞延收益沖銷專項(xiàng)應(yīng)付款

  借：專項(xiàng)應(yīng)付款800萬

  貸：遞延收益800萬

  4-2、形成成本費(fèi)用時(shí)分?jǐn)傔f延收益

  借：遞延收益800萬

  貸：營(yíng)業(yè)外收入800萬

  5、土地被政府征用或者回收而賠償置換新土地

  屬于土地所有者收回土地，不屬于銷售行為，不涉及流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和土地增值稅。

  5-1、置換新土地時(shí)(按非貨幣資產(chǎn)性交換處理)(該所得可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額)

  借：無形資產(chǎn)-新土地300萬(換入新土地作價(jià))

  銀行存款50萬(政府支付的土地賠償金)

  累計(jì)攤銷250萬(賬面余額)

  營(yíng)業(yè)外支出0萬(當(dāng)換入新土地作價(jià)+賠償金<原土地賬面凈值時(shí))

  貸：無形資產(chǎn)-原土地500萬(賬面原值)

  營(yíng)業(yè)外收入100萬(當(dāng)換入新土地作價(jià)+賠償金>原土地賬面凈值時(shí))

  5-2、使用自有資金繳納契稅時(shí)

  (按契稅暫行條例細(xì)則》第十條規(guī)定差價(jià)征收或者按第十五條規(guī)定免征)

  借：無形資產(chǎn)-新土地1.5萬(按差價(jià)征收3%計(jì)算)

  貸：銀行存款1.5萬

  6、使用政府性搬遷補(bǔ)償款購置土地、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)

  40號(hào)公告第十四條第二款規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

  借：無形資產(chǎn)1900萬

  固定資產(chǎn)500萬

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))(按發(fā)票金額記入)略

  貸：銀行存款2400萬

  6-1、確認(rèn)遞延收益沖銷專項(xiàng)應(yīng)付款

  借：專項(xiàng)應(yīng)付款2400萬

  貸：遞延收益2400萬

  6-2、該資產(chǎn)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊(假設(shè)每月折舊10萬元)

  借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用10萬

  貸;累計(jì)折舊10萬

  6-3、形成成本費(fèi)用時(shí)分?jǐn)傔f延收益

  借：遞延收益10萬

  貸：營(yíng)業(yè)外收入 10萬

  7、搬遷完成后，核消專項(xiàng)應(yīng)付款余額(4000-600-800-2400)

  借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬元 貸：資本公積200萬元

  二、稅收處理上，借鑒了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算理念和土地增值稅清算的征管模式，提出了“在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的基礎(chǔ)，以單獨(dú)進(jìn)行搬遷項(xiàng)目匯總清算”征管方法;同時(shí)采用了企業(yè)所得稅年度清算匯繳的征管思維，將企業(yè)搬遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)做了還原處理，以“調(diào)表不調(diào)賬”的方式歸集為“搬遷收入”和“搬遷支出”來計(jì)算搬遷所得。在搬遷完成年度單獨(dú)進(jìn)行搬遷項(xiàng)目匯總清算，報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，并將搬遷所得(損失)并入本年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中申報(bào)納稅。

  搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=(搬遷補(bǔ)償收入+資產(chǎn)處置收入)-(搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出)=(4000+50+100)-(600+800+3000)=4150-4400=-250

  (企業(yè)可以選擇：當(dāng)年一次性扣除或者至當(dāng)年起分3年內(nèi)扣除)

  企業(yè)在政策性搬遷中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)

  一、忽視政策性搬遷的范圍，錯(cuò)過享受政策性搬遷的優(yōu)惠政策。

  企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。也就是說，企業(yè)政策性搬遷是由于企業(yè)外部社會(huì)公共利益的需要而被動(dòng)造成的搬遷，而不是企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要造成的主動(dòng)搬遷。政策性搬遷的范圍包括：國(guó)防和外交的需要;由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)照政策性搬遷的范圍，對(duì)符合規(guī)定范圍的搬遷，要按照規(guī)定程序積極申報(bào)，避免由于忽視政策性搬遷的范圍，而錯(cuò)過享受政策性搬遷的優(yōu)惠。一些搬遷企業(yè)就是由于缺乏對(duì)政策性搬遷重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)原本應(yīng)該屬于政策性的搬遷，沒有對(duì)照政策性搬遷的范圍積極申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，結(jié)果被按照自行搬遷或商業(yè)性搬遷對(duì)待，最終失去了政策性搬遷的優(yōu)惠，這對(duì)企業(yè)是很不利的。

  二、輕視政策性搬遷的報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，失去政策性搬遷的資格。

  企業(yè)對(duì)于符合規(guī)定政策性搬遷范圍的搬遷，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，報(bào)送的時(shí)間是自搬遷開始年度至次年5月31日前。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業(yè)就是由于輕視政策性搬遷的報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，導(dǎo)致被認(rèn)定為手續(xù)不全或逾期報(bào)送，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對(duì)待，使搬遷企業(yè)失去了原本應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照稅法對(duì)政策性搬遷的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定時(shí)間報(bào)送有關(guān)資料，避免手續(xù)不全或延誤報(bào)送時(shí)間帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

  企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告;搬遷重置總體規(guī)劃;拆遷補(bǔ)償協(xié)議;資產(chǎn)處置計(jì)劃;其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。另外企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

  三、未單獨(dú)管理和核算有關(guān)搬遷項(xiàng)目，造成不能適用政策性搬遷的政策。

  對(duì)于符合政策性搬遷的企業(yè)，必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。因此，搬遷企業(yè)必須對(duì)搬遷過程中涉及的有關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，將來還要在搬遷完成當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí)，據(jù)此填寫和報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。另外企業(yè)要對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)搬遷收入和搬遷支出的核算要全面、準(zhǔn)確。部分企業(yè)就是由于在對(duì)搬遷事項(xiàng)的管理和核算上沒有按照要求單獨(dú)進(jìn)行管理和核算，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對(duì)待，給企業(yè)遺留下了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

  四、對(duì)搬遷完成年度把握不準(zhǔn)，未按照規(guī)定時(shí)間申報(bào)搬遷損益。

  企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)搬遷損益，提前或滯后申報(bào)搬遷損益對(duì)企業(yè)都是不利的。如果企業(yè)搬遷產(chǎn)生盈利，提前申報(bào)盈利就意味著要提前繳納企業(yè)所得稅，將會(huì)占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn);如果滯后申報(bào)盈利，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后可能要視為偷稅處理，必然會(huì)加處罰款和滯納金。如果企業(yè)搬遷發(fā)生虧損，提前申報(bào)這些虧損，這是稅法所不允許的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整;如果滯后申報(bào)這些虧損，這可能造成企業(yè)前期多繳納企業(yè)所得稅，這都將會(huì)占用企業(yè)資金，從稅法的角度來說同樣是不允許的。

  關(guān)于企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)帳務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是什么的內(nèi)容先介紹到這里，因?yàn)槭钦咝园徇w的關(guān)系可能會(huì)有一筆搬遷補(bǔ)貼，如果在處理搬遷補(bǔ)貼的時(shí)候不知道如何核算，就要委托專業(yè)的律師來給自己帶來幫助。