商業(yè)企業(yè)開辦期涉稅業(yè)務(wù)的會計處理

工商企業(yè)在開辦建設(shè)期間，涉及增值稅進項稅留抵、印花稅、個人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風險，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進項稅額留抵和企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)確認的會計處理問題　

增值稅進項稅額留抵　　

在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進項稅應(yīng)抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機關(guān)的抽查。

在具體會計實務(wù)中，應(yīng)注意以下問題：　　

1.不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進項稅額都可以認證留抵。　

　　用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣；根據(jù)財稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

　　2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進項稅額抵扣問題。

　　用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進的工程物資，其進項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進項稅的設(shè)備安裝，該工程物資進項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進設(shè)備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。

　　一次大批量購進的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設(shè)備安裝時，可以先認證留抵，等以后領(lǐng)用時，再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進項稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　如果可抵扣進項稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉爛變質(zhì)），也要作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)方面

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五項明確規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進行納稅調(diào)整。所以，各項建設(shè)投資成本確認須依據(jù)合法有效的憑證。　　

　　2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購進設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點的要代扣個稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字。　

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