企業(yè)拆遷補(bǔ)償費該怎么納稅?

答：依據(jù)財稅[2016]36文件附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：下列項目免征增值稅：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

可以這樣理解：拆遷補(bǔ)償款是一種“補(bǔ)償行為”，不是銷售行為。

正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價、自愿成交，而房屋拆遷補(bǔ)償行為，不論是拆遷政策、拆遷方式，還是補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償貨幣還是房屋，均由政府相關(guān)部門來進(jìn)行規(guī)定，被拆遷人沒有自行選擇的權(quán)利，企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別，不是一種市場行為。

盡管補(bǔ)償也收到了“對價”，但這里的“對價”不是因交易行為而產(chǎn)生的，因“拆遷”給予的“補(bǔ)償”，補(bǔ)償行為并不是應(yīng)稅行為，也不是繳納增值稅的必要條件，納稅與否與取得“對價”沒有必然聯(lián)系。

因為財稅【2016】36號文沒有對房屋拆遷補(bǔ)償是否該交增值稅予以界定，同時《稅收征管法》第三條規(guī)定：稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有上位法支撐的情況下，不能要求被拆遷企業(yè)繳納增值稅。

個人獲得的房屋拆遷補(bǔ)償款如何納稅?

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2005]第45號)規(guī)定：“一、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。”(依《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》，“被拆遷人”現(xiàn)應(yīng)為被征收人。)也就是說，個人取得的拆遷補(bǔ)償款，只要是按照《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的，就可免征個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知(財稅[2012]82號)》規(guī)定：“三、市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對新購房屋免征契?購房成交價格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。”

另外，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均為土地增值稅納稅義務(wù)人。但根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征收的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

據(jù)此，對個人房產(chǎn)因城市規(guī)劃需要而被拆遷取得的補(bǔ)償費收入，免征土地增值稅。

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