企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以稅前扣除嗎？

2018-12-24 14:16 來源：網(wǎng)友分享

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企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以稅前扣除嗎?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編也有些不太明白到底能不能稅前扣除,如果大家恰是會(huì)計(jì)新手,相信也不太明白,那下面就一起來學(xué)習(xí)一下吧.

企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以稅前扣除嗎

對(duì)于公司為個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅的稅務(wù)問題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕715號(hào))第三條規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款,不得在所得稅前扣除.之后,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅咨詢欄目分別在2007年12月27日、2009年11月3日對(duì)"企業(yè)為個(gè)人代付的個(gè)人所得稅"這一問題進(jìn)行答復(fù),結(jié)果為"不可以在企業(yè)所得稅前扣除"或"企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出因不具備相關(guān)性和合理性而不可以在企業(yè)所得稅前扣除".因此,在實(shí)務(wù)操作中,中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是按此答復(fù)執(zhí)行的.

然而,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條明確,雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分.凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除,即企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅,屬于個(gè)人工資、薪金的一部分.那么工資、薪金在符合一定條件的前提下,筆者認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅前扣除.

事實(shí)上,企業(yè)承擔(dān)收款人應(yīng)繳的稅款,不僅體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上.企業(yè)在非貿(mào)易付匯的過程中,也會(huì)有替收款方(非居民企業(yè))承擔(dān)稅款的行為.為此,國(guó)家稅務(wù)總局在2010年專門針對(duì)沃爾瑪(中國(guó))投資有限公司所遇到的問題給予了答復(fù),即《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪(中國(guó))投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》(國(guó)稅辦函〔2010〕615號(hào))規(guī)定,如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國(guó)稅金由中國(guó)企業(yè)承擔(dān),且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額,原則上應(yīng)允許計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除,但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項(xiàng)支付的真實(shí)性和合理性.

從上述分析來看,企業(yè)承擔(dān)員工或收款方的稅款是企業(yè)的一項(xiàng)支出,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的.如果合同約定清晰,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出……準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅前扣除.

企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以稅前扣除嗎？