代扣代繳個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定"個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人."《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定"對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)."

個(gè)人所得稅代征手續(xù)費(fèi),由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給代征稅額2%的手續(xù)費(fèi),這是因?yàn)楣敬鄞U個(gè)人所得稅,不屬于公司的日常工作,而是為稅務(wù)局工作,因此應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)挠枰詧?bào)酬.營改增后的36號文及各種各樣的公告均未提及手續(xù)費(fèi)返還的收入需不需要繳納增值稅.總局在2017年1月17日,12366納稅服務(wù)平臺答疑時(shí)對于該問題有一個(gè)統(tǒng)一口徑,即手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納增值稅,但并沒有強(qiáng)調(diào)需要按照何種稅率何種征稅范圍繳納增值稅.實(shí)際上在執(zhí)行過程中,代扣代繳手續(xù)費(fèi)均是按照代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)征收增值稅,適用稅率6%.因此,企業(yè)收到該手續(xù)費(fèi)返還收入的會計(jì)處理應(yīng)為:

借:銀行存款

貸:營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理

1. 代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等.

因此,手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)歸屬于企業(yè)其他收入,正常交納企業(yè)所得稅.

2.企業(yè)將返還手續(xù)費(fèi)直接獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員是否需要交納個(gè)稅?

有些企業(yè)將返還的代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)又獎(jiǎng)勵(lì)給直接辦理手續(xù)的個(gè)人,個(gè)人是否需要交納個(gè)人所得稅?

我們認(rèn)為是不需要交納的,依據(jù)文件如下:

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]31號)文件:

儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅.

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號)文件:

二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅

……

(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi).

關(guān)于代扣代繳個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理, 會計(jì)學(xué)堂小編的觀點(diǎn)是,代扣代繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入,并且按照代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)征收增值稅,適用稅率6%.歡迎大家一起探討.