外匯套期保值的會計處理是什么

(1)套期保值期匯合同的會計處理.為了反映期匯交易的情況,企業(yè)需增設(shè)"期匯合同遞延損益"、"期匯合同遞延折價"分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠(yuǎn)期所產(chǎn)生的收益或損失、折價等情況.

【例】假設(shè)富爾公司(以下簡稱富爾)2008年12月10日向美國某采購商(以下簡稱美商)出口貨物,價值為5000美元,信用期三個月,經(jīng)運輸、驗貨和匯款等程序,貨物將于90天內(nèi)結(jié)算收匯.公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益.同日,富爾為了使90H后收到的5000美元兌換成的人民幣能夠固定,不至于因匯率變動而造成匯兌損失,與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同.有關(guān)匯率為:2008年12月10日即期匯率:US$=RM$6.90,90天遠(yuǎn)期匯率:US$1=RM$6.80,2008~12月31日即期匯率:US$1=RM$6.85,2009年3月10日即期匯率:US$1=RM$6.75.有關(guān)會計處理如下:

2008年12月10日會計處理

富爾向美商出口并發(fā)貨,以應(yīng)收賬款記賬,按當(dāng)日匯率確認(rèn)收入:

借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元--美商)(6.9×5000)34500

貸:產(chǎn)品銷售收入               34500

同日,富爾與銀行簽訂期匯合同,約定90天后按遠(yuǎn)期匯率US$1=RM$6.80出售5000美元,取得人民幣34000元.應(yīng)付銀行的5000美元按簽約時的即期匯率折算相當(dāng)于34000元,與按遠(yuǎn)期匯率折算的金額相差500元,該差額實際為美元折價,即這批美元表現(xiàn)為按折價出售.

借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收人民幣--某銀行)     34000

期匯合同遞延折價              500

貸:應(yīng)付賬款--某銀行(美元戶)       34500

2008年12月31日,資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理.

期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的處理

借:期匯合同遞延損益              250

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元--美商)[(69-6.85)×5000]250

借:應(yīng)付賬款--某銀行(美元戶)[(6.9-6.85)×5000]250

貸:期匯合同遞延損益               250

同時攤銷20天的期匯合同遞延折價計入本年損益

借:財務(wù)費用--折價費用(500+90×20)      111

貸:期匯合同遞延折價               111

2009年3月10日應(yīng)作如下會計處理

因匯率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響

借:期匯合同遞延損益                500

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元--美商)[(6,85-a75)×5000]500

借:應(yīng)付賬款--某銀行(美元戶)          500

貸:期匯合同遞延損益                500

收到美國購貨商所支付的美元

借:銀行存款(美元戶)(6.75×5000)       33750

貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元--美商)(34500-500-250)33750

向銀行支付美元和從銀行收回人民幣

借:應(yīng)付賬款--某銀行(美元戶)(34500-500-250)33750

貸:銀行存款(美元戶)(6.75×5000)        33750

借:銀行存款(人民幣戶)(6.8×5000)       34000

貸:應(yīng)付賬款--某銀行(人民幣)          34000

將期匯合同遞延折價余額計入本年損益

借:財務(wù)費用                    389

貸:期匯合同遞延折價(500-111)           389

富爾公司在2008年度和2009年度除將期匯合同遞延折價攤銷外,均未再因匯率變動而發(fā)生損益.因為一個項目產(chǎn)生損失的同時,另一個項目產(chǎn)生了收益,兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響.套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定范圍內(nèi),這既預(yù)先確定了該項交易的成本或收益,又有利于進(jìn)行財務(wù)核算.2008年3月10日,公司如數(shù)收到人民幣34000元,若不簽訂該期匯合同,按當(dāng)時即期匯率出售5000美元,則只能收入33750元.所以,利用套期保值期匯合同提高收益250元,同時降低由于人民幣升值匯率變動帶來的風(fēng)險.

(2)可確定承諾的套期保值會計處理.可確定承諾套期業(yè)務(wù)中,期匯合同所保護(hù)的對象只是一種承諾,在會會計記錄中沒有反映,故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響,在會計處理中一般予以遞延,待到交易實際發(fā)生時再沖回.

【例2】起航公司(以下簡稱起航)于2007年12月1日向加拿大某供貨商訂購設(shè)備共計10萬加拿大元(以下簡稱加元),貨款將于60天后支付.公司以人民幣為記賬本位幣核算經(jīng)營損益.同日,公司為了使購入這批加元所需的人民幣能固定下來,避免因匯率變動造成的匯率損失,與銀行簽訂60天后按遠(yuǎn)期匯率買10萬加元的期匯合同.有關(guān)匯率為:2007年12月1日即期匯率:1加元=$5.85,遠(yuǎn)期匯率:1加元=$5.96,2007年12月31日即期匯率:1加元=$5.90,2008年1月31日期匯率1加元=$6.00.2007年12月1日,中原公司與銀行簽訂期匯合同,約定在60天以后支付596000元,取得10萬加元.這時10萬加元按簽約時的即期匯率折算相當(dāng)于585000元,兩者之間差額11000元,從簽約的時點來看,可視為折價出售人民幣,該折價是購買設(shè)備的一種代價,用于調(diào)整設(shè)備的購入成本.據(jù)此編制如下分錄:

借:應(yīng)收賬款(某銀行--加元)        585000

期匯合同遞延折價             11000

貸:應(yīng)付賬款(某銀行--人民幣)       596000

2007年12月31日,資產(chǎn)負(fù)債表日記錄匯率變動產(chǎn)生影響

借:應(yīng)收賬款(某銀行--加元)[(5.90-5.85)×100000]5000

貸:期匯合同遞延損益                5000

2008年1月31日,應(yīng)作如下會計處理.

匯率變動產(chǎn)生的影響

借:應(yīng)收賬款(某銀行--加元)[(600-5.90)×100000]10000

貸:期匯合同遞延損益                10000

向銀行支付人民幣,從銀行收到加元.

借:應(yīng)付賬款(銀行--人民幣)          596000

貸:銀行存款(人民幣戶)             596000

借:銀行存款(加元戶)(6.00×100000)      600000

貸:應(yīng)收賬款(585000+5000+10000)        600000

購入的設(shè)備和支付的款項

借:固定資產(chǎn)--設(shè)備(600000+11000-15000)   596000

期匯合同遞延損益(5000+10000)        15000

貸:銀行存款(加元戶)(6.00×100000)       600000

期匯合同遞延折價                 11000

例2中,2008年1月31日公司按合同約定以596000元取得了10萬加元,若不簽訂該期匯合同,按當(dāng)時的即期匯率購?fù)瑯尤?0萬加元則需支付60萬元.所以,簽訂合同獲益4000元.反之,如果匯率向相反的方向變動,公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加元,從而遭受損失.固定資產(chǎn)的價值在外幣承諾業(yè)務(wù)發(fā)生和簽訂期匯合同時就已鎖定,通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響,但最終不影響固定資產(chǎn)的價值.

外匯套期保值很難完全消除由匯率變動帶來的損失,但它可以把損失降低到最小;外匯期貨市場匯率和外匯現(xiàn)貨市場匯率并不一致;外匯套期保值實質(zhì)是,通過外匯期貨市場交易使一個市場的盈利去彌補另一個市場的虧損,從而避免或減少由于匯率變動而引起更大的損失.

套期保值會計準(zhǔn)則規(guī)定是什么

套期保值是期匯交易的一種.在外幣業(yè)務(wù)處理中,對資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益有兩種處理方法:

一是當(dāng)期確認(rèn)法,即在當(dāng)期損益中確認(rèn);

二是遞延確認(rèn)法,即遞延到結(jié)算日確認(rèn).

目前,國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進(jìn)行如下分類:

一是已發(fā)生外幣業(yè)務(wù)確定固定的匯率,避免交易日與結(jié)算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同,即套期保值;

二是規(guī)避可確定外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同;

三是進(jìn)行外幣投機生意而簽訂的合同.在24號準(zhǔn)則中,作為公允價值套期的會計處理規(guī)定:套期工具為非衍生工具的,套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益.被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整被套期項目賬面價值.對確定承諾外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期.

外匯套期保值的會計處理是什么?在對外匯套期保值進(jìn)行會計處理的時候,要是覺得自己遇到了問題,不知道如何處理的話,也可以將自己遇到的問題直接在會計學(xué)堂網(wǎng)上咨詢專業(yè)的老師.