廢料收入增值稅如何申報?

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院第538號令) 第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅.因此,銷售貨物的單位和個人為增值稅納稅人,應按規定繳納增值稅. 一般納稅人的增值稅稅率為17%.

廢料收入享受即征即退 "核算"是關鍵

甲企業主要生產加工汽車配件,有職工50人,其中安置殘疾人15人,占在職職工人數的30%.甲企業依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上的勞動合同或服務協議,并通過銀行向每位殘疾人按月支付不低于甲企業所在區適用的經省人民政府批準月最低工資標準的工資.該企業生產銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,占其增值稅收入的比例達到100%.

甲企業2017年11月實現生產銷售收入200萬元,"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"科目為34萬元,"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目為31萬元,上期無留抵,應繳納增值稅3萬元.

稅務人員在核實甲企業賬目時,發現在主營業務收入科目下設有"主營業務收入--廢料加工"二級科目,甲企業將自產產品產生的廢料與購進的廢料,一并進行挑選、整理、壓塊后銷售,統一在此科目核算:

1.購進廢料時:

借:原材料 --廢料 100000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17000

貸:銀行存款 117000

2.銷售時分兩種情形:

(1)購進的廢料,進行挑選、整理和壓塊后銷售:

借:銀行存款 140400

貸:主營業務收入--廢料加工120000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 20400

結轉成本時:

借:主營業務成本 100000

貸:原材料 100000

開具和取得的增值稅專用發票,貨物品名都是"廢料".甲企業認為廢料是原價賣出,高于原價部分是挑選、整理、壓塊產生的收入,因此加工費收入為2萬元(120000-100000).

(2)自產產品產生的廢料,進行挑選、整理和壓塊后銷售:

借:銀行存款 58500

貸:主營業務收入--廢料加工 50000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 8500

《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)第一條和第六條規定,對安置殘疾人的單位和個體工商戶,實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅的辦法.上述規定的增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,以及提供營改增現代服務和生活服務稅目(不含文化體育服務和娛樂服務)范圍的服務取得的收入之和,占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人,但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物(包括商品批發和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入.納稅人應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售額,不能分別核算的,不得享受本通知規定的優惠政策.

根據上述規定,稅務人員針對甲企業廢料收入核算情況,提出以下建議:

(1)購進廢料的核算處理.一是按照財稅〔2016〕52號文件的規定,直接銷售外購貨物,不得享受增值稅即征即退優惠政策.甲企業購進廢料,雖然經過挑選、整理、壓塊后銷售取得的2萬元加工收入,開具的增值稅專用發票與購進時貨物品名一致,體現的是直接銷售外購貨物而不是加工行為.因此,建議在以后的經營活動中,將外購廢料取得的收入與加工行為分開核算.二是在申報時,將10000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"一般項目""應稅貨物銷售額"欄次,將20000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"即征即退項目""應稅勞務銷售額"欄次.

(2)自產產品的核算處理.一是自產產品產生的廢料進行挑選、整理、壓塊后銷售,按照《企業會計準則》的規定計入其他業務收入,而不是計入主營業務收入.二是在申報時,將50000元填入《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)"即征即退項目""應稅勞務銷售額"欄次.

廢料收入增值稅如何申報?上文介紹了廢料是需要繳納17%的增值稅的，但是廢料收入是享受即征即退的稅收政策的，關于對企業的廢料收入核算上文小編也給出了相關建議，希望能幫助大家參考了解，更多財務上的疑問，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑！