債權(quán)投資提減值影響攤銷嗎

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額會(huì)減少.

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,次年的攤銷額計(jì)算公式:

次年攤銷額=(賬面價(jià)值-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備)÷剩余月份×12

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn).無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,廣義的無(wú)形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等,因?yàn)樗鼈儧](méi)有物質(zhì)實(shí)體,而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù).

如何計(jì)提長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期投資減值是指長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回的金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.以后年度在賣出已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債券時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;部分出售時(shí),按該債券的總平均成本確定出售部分的成本,按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備.

以020005為例,該券市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值(2002年12月31日收盤價(jià)98.49元,2003年12月15日成交價(jià)為72元),這種情況表明該券存在減值跡象,售出則會(huì)出現(xiàn)形成投資虧損,而該券的期限尚有28年之多,符合計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的條件.若12月31日價(jià)格仍為72元,那么根據(jù)成本與市價(jià)孰低法,則應(yīng)提取28元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,則沖減當(dāng)年利潤(rùn)28元.計(jì)提減值準(zhǔn)備是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為,但對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備這一職業(yè)判斷仍應(yīng)謹(jǐn)慎.對(duì)于如此巨額的減值準(zhǔn)備,如果2004年020005的價(jià)值迅速恢復(fù),過(guò)度計(jì)提則會(huì)有故意隱藏利潤(rùn)多計(jì)提秘密準(zhǔn)備之嫌.因此,對(duì)于減值準(zhǔn)備的計(jì)提,應(yīng)有充足的根據(jù),并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等原則.

目前,銀行間債券市場(chǎng)的長(zhǎng)期投資減值均為暫時(shí)性減值,眾多高信譽(yù)度的債券到期均能按百元面值得以兌付.但投資準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)論是暫時(shí)性還是永久性價(jià)值減損,均應(yīng)將其減值直接計(jì)入當(dāng)期損益,因此,如何確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資賬面價(jià)值的下跌,以及是否計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備,成為一個(gè)難以量化而且爭(zhēng)議較多的問(wèn)題.

由于銀行間債券市場(chǎng)的同買同賣行為,有些債券有合理的市價(jià),有些債券則無(wú)市價(jià),只能根據(jù)一些跡象由交易員進(jìn)行判斷.對(duì)于無(wú)市價(jià)債券,應(yīng)該對(duì)其收益率進(jìn)行分析,在綜合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、貨幣政策取向、一級(jí)發(fā)行市場(chǎng)、二級(jí)交易市場(chǎng)的價(jià)格后,對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行研究,分析該債券合理的收益率水平,進(jìn)行相應(yīng)的判斷,計(jì)算出該債券的價(jià)格.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),確定債券市場(chǎng)價(jià)格的取值可以遵循以下原則:

1、市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)首選12月31日收盤價(jià),采用成本與市價(jià)相比較,對(duì)市價(jià)低于成本持續(xù)2年的債券應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.債券的跌價(jià)僅指凈價(jià)的跌幅,不包括債券的應(yīng)計(jì)利息部分.

2、個(gè)別券種在12月31日沒(méi)有市價(jià)的,可取最近一周距12月31日最近的市場(chǎng)價(jià)格;如果1周內(nèi)無(wú)成交價(jià)格,可以選擇合理的報(bào)價(jià);如果既沒(méi)有市價(jià)又沒(méi)有合理報(bào)價(jià),可根據(jù)收益率曲線取剩余期限相同、債券品質(zhì)相近的同類債券收益率計(jì)算其價(jià)格.

3、確有證據(jù)表明某債券已不能再給商業(yè)銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,必須計(jì)提減值準(zhǔn)備.對(duì)于跨市場(chǎng)債券020015、030001、030007和030011等債券,可以結(jié)合交易所國(guó)債市場(chǎng)的成交價(jià)格取值,在兩個(gè)市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)的情況下,信息相互影響使價(jià)格更易于趨向一致,有真實(shí)的成交價(jià)格可予以直接采用,在價(jià)格不能真實(shí)反映其價(jià)值時(shí),可綜合交易所國(guó)債市場(chǎng)與銀行間債券市場(chǎng)均認(rèn)可的收益率計(jì)算其價(jià)格.

債券買斷式回購(gòu)券種是否登記在表外科目、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備,目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未明確規(guī)定.在首期已賣出時(shí),持債表中沒(méi)有該券種,但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)該將債券買斷式回購(gòu)的到期交易列入表外科目.回購(gòu)協(xié)議是一種客觀存在必須履行的協(xié)議,履行該協(xié)議會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入或流出商業(yè)銀行,而且金額可以計(jì)量,因此真實(shí)反映債券買斷式回購(gòu)才是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表.在發(fā)生跌價(jià)的情況下,賣券方應(yīng)將已售出的債券買斷式回購(gòu)券種提取減值準(zhǔn)備,因?yàn)榈狡诒仨殶o(wú)條件履行協(xié)議買回該債券,該債券的所有權(quán)在到期后依然歸屬于賣券方.

以020006為例,賣券方如果在債券買斷式回購(gòu)協(xié)議中約定到期按100元買回,市場(chǎng)上該券的市價(jià)為93.6元,這部分的跌價(jià)在2004年是否能得以恢復(fù)還是個(gè)未知數(shù),因此對(duì)表外科目登記的債券買斷式回購(gòu)券種應(yīng)充分估計(jì)其減值準(zhǔn)備.

在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),債券的成本是關(guān)鍵.二級(jí)市場(chǎng)上多次買入的債券其成本是變動(dòng)的,債券的成本必須是經(jīng)過(guò)每月或每季的溢折價(jià)攤銷后的成本,才能與市價(jià)相比較計(jì)提減值準(zhǔn)備.債券成本的計(jì)價(jià)方法應(yīng)遵循一貫性原則,前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更,在選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本時(shí),商業(yè)銀行計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更;如在年度內(nèi)有必要變更,應(yīng)當(dāng)在變更前,將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明.

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