有形動產融資租賃如何納稅

以有形動產融資租賃為例,出租方與資產出售方簽訂購銷合同,支付對價并取得資產所有權,開具增值稅專用發票.之后出租方與承租方簽訂融資租賃合同,承租方定期向出租方支付租金,出租方就該租金以"有形動產融資租賃"的名目開具17%的增值稅專用發票.整個過程中,除了涉及增值稅,還需要交納企業所得稅和印花稅等.

一、印花稅

根據《關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》(財稅〔2015〕144號)第一條的規定,對開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統一按照其所載明的租金總額依照"借款合同"稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花.出租方還會涉及購銷合同印花稅,在購銷合同中,雙方按購銷金額的0.03%繳納印花稅.

二、企業所得稅

對承租人而言,固定資產的成本可以納入折舊費用在稅前扣除.按照《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定,以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除.融資租入的固定資產,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎.

出租人將融資租賃資產出租時,實質上資產的所有權已經轉移,根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,應當視同轉讓財產處理,租賃資產的公允價與其計稅基礎之間的差額,應當確認資產轉讓所得或損失.《企業所得稅法實施條例》第十九條規定:"租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現."企業租金收入金額,應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定.租賃合同或協議約定的金額應當包括承租人行使優惠購買租賃資產的選擇權所支付的價款.

三、增值稅

有形動產融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額.即出租方的增值稅應稅銷售額=收到的價款-借款利息-相關稅費

上述減項是計算"銷項稅額"時對銷售額的"減項".這種差額征收需要針對差額部分提供扣除憑證.扣除憑證一般是指發票、完稅憑證或其他.

承租方取得租賃費增值稅專用發票,進項稅額可以抵扣.

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