虧損企業匯算清繳后以前年度損益如何調整

企業所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調整:一是賬務調整,一是納稅調整.

賬務調整只是針對會計差錯所做賬務處理的調整,由于應納稅所得額的計算建立在會計利潤總額基礎之上,而《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表,是按照賬務調整后的結果填列的.因此,以前年度損益調整不影響所得稅年度匯算清繳中的填寫.只調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數.

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號):對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業作出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年. 企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅. 虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出,或盈利企業經過追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款,并按前款規定處理.

以前年度損益調整的會計處理:

一、本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項.企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算.

二、以前年度損益調整的主要賬務處理.

(一)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄.

(二)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應交稅費--應交所得稅"等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄.

(三)經上述調整后,應將本科目的余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.

三、本科目結轉后應無余額.

特別關注

(一)賬務處理第二條"由于以前年度損益調整增加的所得稅費用",這里的所得稅費用不是簡單把稅前損益調整后的本科目貸方余額乘以適用稅率計算出來的金額,而是應綜合考慮企業損益調整所屬年度是否有其他稅前調整項目、是否享受企業所得稅優惠政策以及是否有可彌補虧損等情況后,綜合計算得出的應納所得稅額.如損益調整所屬年度仍處于匯算清繳期,可以將調整的損益并入當期損益一并計算繳納所得稅.

記住:按會計準則核算的損益并不一定等于企業所得稅應納稅所得額.

(二)企業所得稅申報表上無以前年度損益調整一欄,申報時應把以前年度損益調整所涉及到的損益歸集到相應欄次中,重新計算年度應納稅所得額.

虧損企業匯算清繳后以前年度損益如何調整就講述完了,關于以前年度損益調整的會計處理方法,雖然在有關會計制度中作了規定,但因具體處理程序不甚明確,加之會計實務中具體情況復雜,致使此項業務會計實務中差錯率極高,所以大家務必認真仔細對待.