購買研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅怎么處理

答:對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,因此屬于時間性差異.

理解①:"既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額"是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會計利潤,也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額.

理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因為:由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利潤和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用.又由于它不是合并業(yè)務(wù),對應(yīng)科目也不能是商譽;又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ,所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) ,貸:無形資產(chǎn).

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ,從而違背了歷史成本計量原則;同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了,又產(chǎn)生了新的暫時性差異,這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這將進(jìn)入一種無限循環(huán),所以,這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

舉例:假設(shè)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)新技術(shù),發(fā)生開發(fā)支出100萬元符合資本化條件,計入了無形資產(chǎn),按照稅法規(guī)定,這項無形資產(chǎn)可以按照150萬元(100×150%)來攤銷(即該項無形資產(chǎn)在未來期間稅法允許稅前扣除的金額為150萬元).所以無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元,而計稅基礎(chǔ)為150萬元.賬面價值小于計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異.

但對于這項差異,按規(guī)定不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).因為該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(即分錄借記"無形資產(chǎn)"科目100萬元,貸記"研發(fā)支出"科目100萬元,這個處理既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額),按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響.

固定資產(chǎn)加速折舊遞延所得稅怎么處理?

答:

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)發(fā)布了新的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定,本文結(jié)合會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的加速折舊做如下分析.

稅法規(guī)定

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定,一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.包括3種情形:(1)6個行業(yè)(生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn).

2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備新購進(jìn)的單位價值超過100萬元的.其中,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法.

會計規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法.可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等.

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》規(guī)定,所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債.

購買研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅怎么處理的內(nèi)容,會計學(xué)堂小編就介紹到這,研發(fā)設(shè)備的遞延所得稅處理你都學(xué)會了嗎?本文還介紹了固定資產(chǎn)加速折舊遞延所得稅怎么處理的內(nèi)容,希望這些能給你以后的工作中有所幫助.