小規模有分包的增值稅怎么處理

營改增后，試點期間試點納稅人從事建筑工程分包業務如何計稅，是一個全新的課題。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《通知》），建筑工程分包業務以余額為銷售額，現結合具體案例作如下分析，供在實際工作中參考。

“ ——同一縣（市、區） ”

《通知》附件2第一—（三）—9條：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！蹦敲?，建筑行業什么情況下可以選擇簡易征收：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日

期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為3月15日），并將M工程

項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月31日發包方按形象進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬

元。對M工程項目甲建筑公司選擇適用簡易計稅方法，則5月份應繳納增值稅計算如下：

根據上述規定，由于該項工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月份應納增值稅=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66萬元。

“ ——跨縣（市、區） ”

《通知》附件2第一—（七）—4條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納

稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申

報。”

《通知》附件2第一—（七）—5條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報?！?/span>

《通知》附件2第一—（七）—6條：“試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣

除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納

稅申報。”

仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項目，并將其中的部分施工項目分包給了乙公司，5月31日發包方

按工程進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的進項稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司

工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發票，注明稅額4.95萬元。對M工程項目上述甲公司選擇適用一般計稅方法計稅，則5月份應繳納增值

稅計算如下：

當期銷項稅額=210/(1+11%)×11%=20.81（萬元）

當期進項稅額=10+4.95=14.95（萬元）

應納稅額=20.81-14.95=5.86（萬元）

在鄰縣建筑勞務發生地預繳增值稅=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（萬元）

在機構所在地申報繳納增值稅=5.86-2.88=2.98（萬元）

工程分包給小規模納稅人稅應該怎么處理

單從稅率看，可能會覺得采用簡易計稅增值稅更劃算，但是如果把分包業務放到上下游的整個鏈條中，結合建筑公司的甲方來看，可能會很不一樣。以我的理解，可能會有這樣幾點需要注意：

1、如果是老項目，建筑公司的甲方也可以采用簡易計稅，那么大家一起都采用簡易計稅，無疑是最劃算的。從上到下，都是3%的征收率，也都不抵扣進項。同樣，如果建筑公司的甲方，是小規模納稅人（這種情況極少），不需要進項，那自然也是3%的征收率劃算。

2、如果建筑公司的甲方，要求建筑公司必須開增值稅專票，那么建筑公司就不能采用簡易征收。這時，讓是項目的分包方（小規模納稅人），開增值稅專用發票，無疑是最好的。對小規模納稅人來說，開普票和開專票的成本一樣，但對建筑公司而言，專票就可以直接抵扣3%的進項，自然要更省稅。

3、如果建筑公司的甲方，是一般納稅人，那么從雙贏的角度考慮，建筑公司自己建議選擇用一般計稅方法計稅，然后跟甲方在價格方面去談判，可能會是更劃算的方式。單方面用簡易計稅，相當于浪費了建筑公司可以抵扣的進項，最后可能反倒是稅務局得利了。

小規模有分包的增值稅怎么處理的問題今天就為大家簡單介紹到這里，小規模分包給別的公司，增值稅稅款可以扣除分包款，前提是應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，否則，不得扣除。更多精彩內容請繼續關注會計學堂更新。