以公允價值計量的金融資產分錄

可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.

(一)交易性金融資產

滿足下列條件之一的,應當劃分為交易性金融資產:

1取得該金融資產的目的,主要是近期內出售或回購,比如企業購買的基金、股票、債券等.

2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理.

3屬于金融衍生工具.但是,如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具,則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系(即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期)不同,采用相應的方法進行處理.

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

通常情況下,只有符合下列條件之一的金融資產,才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產:

1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況.

2企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合,以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告.可能是出于風險管理目的,也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所帶來的差異.

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

1、取得時,初始入賬金額包括買價,但不包括相關交易費用.

注意:

(1)交易費用,只有交易性金融資產所發生的相關費用,直接計入當期損益.

(2)包含的已宣告發放但尚未支取的股利或已經形成但尚未領取的利息,應當單獨確認為應收股利或應收利息.

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