核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅如何計(jì)算轉(zhuǎn)出?

一是,購進(jìn)環(huán)節(jié)無論取得何種憑證,均以外購金額的價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入原材料成本.也就是說,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得專票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書的,按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入原材料成本;取得銷售發(fā)票或者收購發(fā)票的,按照買價(jià)計(jì)入原材料成本.

農(nóng)產(chǎn)品的外購金額均不含買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用,這一點(diǎn)與存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所不同.

因此,納稅人從憑票扣除體系轉(zhuǎn)換為核定扣除體系的,應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,計(jì)入相關(guān)存貨成本.

二是,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間后移至耗用或銷售環(huán)節(jié).也就是說,購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,用于生產(chǎn)經(jīng)營的(無論是否構(gòu)成貨物實(shí)體),只有在耗用以后才可以核定進(jìn)項(xiàng)稅額;直接銷售的,只有在本期銷售實(shí)現(xiàn)后才可以核定進(jìn)項(xiàng)稅額.

因此,核定扣除體系下,農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)本同步,其應(yīng)納稅額的產(chǎn)生過程比較均衡,正常情況下,不會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額留抵的現(xiàn)象.

三是,扣除率和銷售貨物的適用稅率基本一致,具體又可分為三種情況:

1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)貨物的,也就是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料進(jìn)行深加工后且構(gòu)成貨物實(shí)體的,扣除率為銷售貨物的適用稅率,如生產(chǎn)食用植物油、飼料等貨物銷項(xiàng)稅率和扣除率均為11%,生產(chǎn)其他貨物銷項(xiàng)稅率和扣除率均為17%;

2、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,也就是不加工直接對(duì)外銷售,或者經(jīng)初加工后仍屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍的農(nóng)產(chǎn)品再對(duì)外銷售,不適用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策,銷項(xiàng)稅率為11%,扣除率也為11%(2017年7月1日后,下同);

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實(shí)體的,如用作包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等,扣除率取決于此類農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出對(duì)象的稅率,產(chǎn)出對(duì)象為17%的貨物,扣除率為13%;產(chǎn)出對(duì)象為11%的貨物,扣除率為11%.

四是,納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的金額取決于當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品扣稅成本與扣除率兩個(gè)因素,用公式表示為:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品扣稅成本×扣除率/(1+扣除率)

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