遞延所得稅負(fù)債怎么確認(rèn)和計(jì)量?

答:(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)遵循以下原則:

(1)除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債.除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用.

(2)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況.有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,、

②除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債.該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí),違背歷史成本原則,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性.

③與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回.滿(mǎn)足上述條件時(shí),投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,從而無(wú)須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債.

(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量.在我國(guó),除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化,企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定.對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持有高新技術(shù)企業(yè),享受一定時(shí)期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量.另外,無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn).

如何判斷是計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)產(chǎn)生遞延所得稅時(shí),可以理解為遞延所得稅資產(chǎn)的增加或者遞延所得稅負(fù)債的減少,到底應(yīng)該確認(rèn)為哪一個(gè)呢?

對(duì)于資產(chǎn),賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;反之確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

對(duì)于負(fù)債,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.

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