特殊行業進項稅額怎么抵扣?

1、井能否抵扣進項稅

(1)一般企業用井屬于構筑物不能抵扣進項稅

《增值稅暫行條例實施細則》規定不動產不能抵扣進項稅,不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物.從井的實物特性來看,其屬于不能移動的資產,屬于不動產,因此修建井所用材料、人工不能抵扣進項稅.

《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規定:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構筑物,是指人們不在其內生產、生活的人工建造物,具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產資源及土地上生長的植物.

《固定資產分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于"井、坑"類,分類代碼為"03",屬于構筑物.因此一般生產企業自己打的水井以及礦類企業的礦井屬于構筑物,修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進項稅.

(2)油氣田企業生產用井

《油氣田企業增值稅管理辦法》(財稅[2009]8號)規定,油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅.生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣,從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務.油氣田企業的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產性勞務可以抵扣進項稅.

那么油氣田企業采油、采氣用井是否屬于不動產呢?根據增值稅暫行條例實施細則的規定,井具有不動產的性質,但是油井開發過程中繳納增值稅的生產性勞務最終形成不動產,不符合增值稅原理.《固定資產分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為"25",不屬于財稅[2009]113號文規定的不動產范圍,因此財稅[2009]113號文和財稅[2009]8號文相互呼應,油氣田企業生產用井不屬于不動產,屬于采油專用設備,其進項稅額可以抵扣,同樣油井處置繳納增值稅而非營業稅.

2、管道能否抵扣進項稅

很多工業企業經常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質,那么企業所用的輸送管道能否抵扣進項稅,這是很多企業面臨的一個問題.

《固定資產分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為"03",輸送管道分類代碼為"09",其中輸送管道包括:輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道.

因此一般企業生產中所使用的輸送管道不屬于不動產范疇,其進項稅額可以抵扣.

企業需要注意的是,根據財稅[2009]113號文規定,與建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施進項稅不得抵扣,包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施.因此企業建筑物內的采暖用管道以及消防用管道其進項稅不得抵扣.

增值稅專用發票哪些可以進行進項稅額抵扣?

增值稅納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產,憑借取得的符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的增值稅扣稅憑證,可以抵扣的進項稅額包括:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額.

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額.

(三)購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額.計算公式為:

進項稅額=買價×扣除率

買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅.

購進農產品,按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外.

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額.

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