變更小規(guī)模納稅人前的業(yè)務稅務怎么處理？

我公司在成立之初是增值稅一般納稅人，銷售電子和通信產(chǎn)品，03年時采購一批筆記本電腦，記入庫存商品85205.14，增值稅進項稅為14484.86，合計支付款項99690，對方開具增值稅發(fā)票，我公司將這張增值稅發(fā)票進行了認證。后為由于業(yè)務轉(zhuǎn)型不再進行銷售業(yè)務，改做通信服務業(yè)。一般納稅人資格也被取消，目前是小規(guī)模納稅人。而這批資產(chǎn)由于時間太久，也不知所蹤。但是我們帳面上未作處理，仍有庫存商品85205.14，未抵扣增值稅進項稅12223.86，原為因采購電腦的進項稅已被抵扣2261。現(xiàn)在我們想將此筆帳務處理掉，作為財產(chǎn)損失。但如果進項轉(zhuǎn)出的話，就會有個增值稅2261，可是我們公司是小規(guī)模納稅人，平時無任何銷售業(yè)務，這個增值稅想交也無法交。請問這筆業(yè)務稅務上應當如何處理？

貴公司在增值稅一般納稅人變更為小規(guī)模時，就應將未抵扣完的進項稅額按合理的配比還原到存貨成本中。由于貴公司當時未做相應的處理，那么，目前貴公司處理這部分財產(chǎn)損失時，我們建議先將目前留存的進項稅做還原成本帳務處理，再做財產(chǎn)損失的會計處理。對于已抵過的2261元進項稅，不需要其他處理。

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令［2005］第013號）規(guī)定，企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。由于經(jīng)營管理責任造成的損失，還要有對責任人的責任認定及賠償情況說明等。具體請參照扣除管理辦法中相關程序辦理。

怎樣將一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）的規(guī)定，納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電〔2004〕37號)的有關規(guī)定執(zhí)行。有關規(guī)定如下:在會計人員配備、會計悵簿設置、和會計核算方法中有不符合要求的;有虛開增值稅專用發(fā)票行為的;不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的;無固定經(jīng)營場所等問題的,要取消其一般納稅人資格。各地要高度重視對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作,加強對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控。

另外,對已認定為正式一般納稅人，有虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為，連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由，不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果等情形的企業(yè)應及時停止其領購增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)送稽查部門檢查，并按規(guī)定處罰。

根據(jù)滬國稅征〔2005〕2號文的規(guī)定，對被列入非正常戶，被稅務機關宣布其稅務登記失效的增值稅一般納稅人，應取消其增值稅一般納稅人（包括輔導期一般納稅人）資格。

“一般納稅人有下列情況之一的，取消其一般納稅人資格：

（一）對年應稅銷售額達不到規(guī)定標準的，存在下列情形之一的納稅人：

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者偷、騙、抗稅行為；

2、連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由的；

3、未按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果的；

4、財務核算不健全、不能提供準確稅務資料的，主管稅務機關責令限期整改，逾期仍不改正的。

（二）凡不符合下列條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

1、納稅評估的結論正常；

2、約談、實地查驗的結果正常；

3、企業(yè)申報、繳納稅款正常；

4、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

（三）對已認定為一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的商貿(mào)零售企業(yè)，應取消其一般納稅人資格。

（四）一般納稅人發(fā)生破產(chǎn)、解散或終止增值稅應稅行為的。

貴單位如果符合以上要求，可以按照文件第三十三條“在辦理取消一般納稅人資格手續(xù)時，主管稅務機關應填寫《取消增值稅一般納稅人資格審批表》（RD003），在表中簡要寫明取消理由，簽署意見后，經(jīng)主管稅務機關批準后，下達《取消增值稅一般納稅人資格通知書》（RD004），取消其一般納稅人資格。同時收繳其結存的專用發(fā)票、繳銷稅控兩卡，并在其稅務登記證副本首頁上加蓋”已取消一般納稅人資格“專用章”進行辦理。

變更小規(guī)模納稅人前的業(yè)務稅務怎么處理？上文介紹了在變更之前，應該將未抵扣完的進項稅額按照合理的配比還原到存貨成本當中，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！