房地產(chǎn)的預(yù)計利潤可以彌補(bǔ)虧損嗎?

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]1081號)規(guī)定：

“附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》填報說明

三、有關(guān)項目填報說明(三)資產(chǎn)類調(diào)整項目

(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤

第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”：第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額;第4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。”

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)規(guī)定：

“第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。”

根據(jù)上述規(guī)定及企業(yè)所得稅納稅申報表表間關(guān)系，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售完工產(chǎn)品按照稅法規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，參與彌補(bǔ)企業(yè)符合條件的以前年度未彌補(bǔ)完的虧損額。

怎么用稅前利潤彌補(bǔ)虧損?

彌補(bǔ)虧損是用稅前利潤去計算。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項扣除小于零的數(shù)額。

當(dāng)一個納稅年度的利潤部分彌補(bǔ)以前年度虧損時，彌補(bǔ)部分收入不作為應(yīng)納稅所得額，而其他部分在減除不征稅收入、免稅收入以及各項扣除后作為應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的， 可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

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