銷售時額外贈送的貨物要增值稅專用發(fā)票嗎

答：將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

對于屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況，個人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出，在財務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理 ，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。（2）外購的貨物用于個人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個人消費(fèi)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

我們公司實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報酬可否稅前扣除？

答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）關(guān)于董事費(fèi)征稅問題的規(guī)定，個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

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