一般納稅人分期收款銷售產品分錄

2019-06-25 10:27 來源：網友分享

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分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。小編會以一般納稅人為例給大家梳理一下關于分期收款銷售產品分錄以及會計記錄的問題，希望對大家有所幫助。

一般納稅人分期收款銷售產品分錄

（一）一般不超過1年的分期收款

這類分期收款實質上是不具有融資性質的分期收款銷售，從目前會計收入準則、增值稅和企業所得稅的規定上看，基本上沒有大的差異。現舉例說明：

某食品飲料生產企業采用分期收款方式于2018年5月1日向某大型超市公司銷售飲料10000箱，每箱售價40元，每箱產品成本20元，銷售價款共計40萬元（不含稅價）。合同約定分4個月等額付款。兩家公司均為一般納稅人。相關會計處理如下：

1.發出商品時：

借：發出商品 200000

貸：庫存商品 200000

2.每月按合同規定每期收到應收的貨款時：

借：銀行存款 116000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16000

（備注：如果提前開具了增值稅全額增值稅專用發票，則要全額確認增值稅銷項稅額）

3.按月結轉銷售成本時：

借：主營業務成本 50 000

貸：發出商品 50000

（二）具有融資性質的分期收款（超過1年）銷售

分期收款銷售（超過1年）會計上是按公允價值即分期收款總額的現值確認收入金額，該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。由此可見分期收款（超過1年）銷售的稅務處理和會計準則的規定存在一定差異。

某大型機床裝備生產企業于2018年1月1日采用分期收款方式銷售一大型設備給汽車零部件生產企業，合同價格為500萬元（不含稅價），分4年等額付款，每年12月31日支付125萬元（含增值稅款145萬元）。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為400萬元，該設備實際成本300萬元,在合同約定的收款時間開具增值稅專用發票。

根據公式"未來4年收款額的現值= 現銷方式下應收款項金額"可以得出：125*（P/A，r，4）=400

（由于增值稅作為價外稅，不具有融資性質，因此在計算未確認融資費用時，不需要考慮增值稅。）

利用內插法得出，實際利率=9.57%

未確認融資收益總額=500-400=100萬元

2018 年未實現融資收益攤銷=（500-100）*9.57%=38.28（萬元）

2019 年未實現融資收益攤銷=[（500-125）-（100-38.28）] *9.57%=29.9809（萬元）

2020年未實現融資收益攤銷= [(500-125-125)-(100-38.28-28.9809)]*9.57%=20.7919（萬元）

2021 年未實現融資收益攤銷= 100-38.28-28.9809-20.7919=11.9472（萬元）

相關會計處理如下：

1.2018年1月1日銷售成立時：

(1)借：長期應收款 5000000

貸：主營業務收入 4000000