被合并企業清算所得稅如何處理

答：公司合并、分立和重組都少不了對公司進行清算，公司注銷清算所得稅怎么處理？企業不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。公司注銷清算所得稅的處理包括兩個方面，企業層面，是從事實體生產經營的公司（清算的公司）應進行企業所得稅的清算；股東層面，是企業投資者的投資行為而取得的所得進行企業（個人）所得稅清算。

哪些企業需進行企業所得稅清算

1、按公司法、企業破產法等規定，需要進行清算的企業（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經過清算程序）；

2、企業重組中需要按清算處理的企業（視同清算）

不符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定的適用特殊稅務處理原則的重組業務，如企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶等非法人組織、或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）；不適用特殊性稅務處理的企業合并、分立等，改組企業不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

公司開始清算的日期確定

1、企業章程規定的經營期限屆滿之日；

2、企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；

3、企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；

4、企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日。

清算期確定、清算備案和時間要求

根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）文件規定，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此，企業清算期所在的年度內，有兩個所得稅納稅年度，第一個納稅年度為1月1日到終止生產經營之日，第二個納稅年度為終止生產經營之日到注銷稅務登記之日。

1、第一個納稅年度

企業在年度中間終止生產經營，按照公司法、企業破產法等規定需要進行清算的，依據企業所得稅法第五十五條規定，應將終止生產經營當年度1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，于實際經營終止之日起60日內完成當年度企業所得稅匯算清繳，結清當年度應繳（應退）企業所得稅稅款。

2、第二個納稅年度

進入清算期的企業應對清算事項，報主管稅務機關備案。企業應當自終止生產經營活動開始清算之日起15日內向主管稅務機關提交《企業清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

（1）納稅人終止正常生產經營活動并開始清算的證明文件或材料。

（2）管理人或清算組聯絡人員名單及聯系方式。

（3）清算方案或計劃書。

（4）欠稅報告表。

3、企業在清算期內取得來源于我國境外的所得，仍須依據《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關規定，按照分國（地區）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內應補繳的企業所得稅稅額。

4、企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清稅款。

（1）清算報告或清算方案或破產財產變價方案的執行情況說明；

（2）清算期間資產負債表、利潤表（依據相關法律法規要求須經中介機構審計的，還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告）；

（3）資產盤點表；

（4）清算所得計算過程的說明；

（5）具備下列情形的，還需報送資產評估的說明和相關證明材料。

①資產處置交易雙方存在關聯關系的；

②采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。

（6）企業清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件。

（7）股東分配剩余財產明細表。

（8）非營利組織還應同時附著清算結束后其剩余財產的處置情況說明。

被吸收合并企業如何進行清算？

1、《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條規定，企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：

（四）企業合并，當事各方應按下列規定處理：

1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

第六條規定，企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（四）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

根據上述規定，甲公司吸收合并乙公司，若適用一般性稅務處理的，乙公司應按清算進行所得稅處理；適用特殊性稅務處理的，不需按清算進行所得稅處理。

2、《公司法》*9百七十三條規定，公司合并可以采取吸收合并或者新設合并。

一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。

*9百八十條規定，公司合并或者分立，登記事項發生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記；公司解散的，應當依法辦理公司注銷登記；設立新公司的，應當依法辦理公司設立登記。

公司增加或者減少注冊資本，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。

*9百八十一條規定，公司因下列原因解散：……（三）因公司合并或者分立需要解散；

根據上述規定，甲公司吸收合并乙公司，甲公司登記事項發生變更，應向工商部門辦理變更登記；乙公司應解散，應向工商部門辦理注銷登記。

《稅務登記管理辦法》第二十八條規定，納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

第三十一條規定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

因此，乙公司向工商部門辦理注銷登記前，應向稅務機關辦理注銷稅務登記。辦理注銷稅務登記前，乙公司應結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

以上詳細介紹了，被清算企業所得稅如何處理，也介紹了被吸收合并企業如何進行清算。作為一名企業的會計人員，特別是主管企業清算的會計人員，一定要非常清楚清算的時候，企業所得稅應該如何進行處理。如果你閱讀了本文內容，不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。