企業(yè)間代購行為增值稅如何核算?

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》【[1994]財稅字第026號】第五條規(guī)定:代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅.(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按照銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi).

關(guān)于增值稅,委托代銷的增值稅怎么核算?

我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款制度,對于委托代銷這樣一種經(jīng)營行為,委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷,保證稅款抵扣制度的實(shí)施,我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅.即:當(dāng)受托方銷售代銷貨物時,要給購買方開具增值稅專用發(fā)票,做銷售處理,繳納增值稅,然后再按與委托方簽訂的協(xié)議,定期填制代銷清單,與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費(fèi).同時,委托方根據(jù)代銷清單,給受托方開出增值稅專用發(fā)票,并據(jù)以作銷售處理,繳納增值稅.委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式,下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會計處理.

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款,實(shí)際售價可由受托方自定,實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有.受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入,計算增值稅銷項稅額,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時,確認(rèn)收入,計算增值稅銷項稅額.

例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票,注明價款10 000元,增值稅額1700元.B企業(yè)實(shí)際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款12000元,增值稅額2040元,

(一)委托方相關(guān)的會計處理

1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

借:委托代銷商品   7500

貸:庫存商品     7500

2、收到B企業(yè)代銷清單時

借:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

借:主營業(yè)務(wù)成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

3、收到B企業(yè)匯來的貨款時

借:銀行存款   11700

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   11700

(二)受托方相關(guān)的會計處理

1、收到甲商品時

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

2、實(shí)際銷售甲商品時

借:銀行存款   14040

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2040

借:主營業(yè)務(wù)成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   11700

3、按合同協(xié)議價將貨款付給A企業(yè)時

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款       11700

二、支付手續(xù)費(fèi)方式

委托方在收到受托方的代銷清單時,按協(xié)議售價反映銷售收入,計算增值稅銷項稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi),所支付的手續(xù)費(fèi)以"營業(yè)費(fèi)用"列支.受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計算增值稅銷項稅額,收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù),計入收入,應(yīng)征收營業(yè)稅.該營業(yè)稅的計稅依據(jù)是,如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售,按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi),則這一手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅的計稅依據(jù);如果受托方將代銷貨物加價出售,仍與委托方按協(xié)議售價結(jié)算,并同時收取手續(xù)費(fèi),那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分,對這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅.

例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi).A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時,向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價款10000元,增值稅額1700元.受托方代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅適用稅率為5%.

(一)委托方相關(guān)的會計處理

1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

借:委托代銷商品 7500

貸:庫存商品     7500

2、收到代銷清單時

借:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

借:主營業(yè)務(wù)成本   7500

貸:委托代銷商品   7500

借:營業(yè)費(fèi)用   1000(50×200×10%)

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè)   1000

3、收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元(11700-1000)

借:銀行存款 10700

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 10700

(二)受托方相關(guān)的會計處理

1、按與委托方的協(xié)議價出售代銷貨物,并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi)

(1)收到A企業(yè)甲商品時

借:受托代銷商品   10000

貸:代銷商品款   10000

(2)實(shí)際銷售商品時

借:銀行存款   11700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)               1700

借:代銷商品款   10000

貸:受托代銷商品   10000

(3)歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款         10700

代購代銷收入     1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入 50(代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅   50(1000×5%)

2、加價出售代銷貨物,并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi)

這種方式下受托方的會計處理與視同買斷方式下的會計處理基本相同,不同之處在于同時還要收取手續(xù)費(fèi).

承例2,假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售甲商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款12000元,增值稅額2040元,仍按協(xié)議售價的10%收取代銷手續(xù)費(fèi).

(1)收到A企業(yè)甲商品時

借:受托代銷商品 10000

貸:代銷商品款 10000

(2)實(shí)際銷售甲商品時

借:銀行存款 14040

貸:主營業(yè)務(wù)收入                     12000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2040

借:主營業(yè)務(wù)成本   10000

貸:受托代銷商品   10000

借:代銷商品款                       10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè)                   11700

(3)按合同協(xié)議售價將貨款付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費(fèi)時

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 11700

貸:銀行存款           10700

代購代銷收入1000(50×200×10%)

借:代購代銷收入   150

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 150〔(12000-10000+1000)×5%]

企業(yè)間代購行為增值稅如何核算?上文介紹了需要滿足以上三個要求才不需要繳納增值稅，其余者都是需要繳納增值稅的，對于委托代銷的增值稅怎么核算上文也介紹了,大家有疑問的,可以點(diǎn)擊會計學(xué)堂窗口咨詢在線老師答疑!