自創(chuàng)商譽(yù)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理

答：自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的建議

筆者對(duì)我國(guó)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算，包括初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算與披露三個(gè)方面有以下幾點(diǎn)建議：

（一）初始確認(rèn)

為了避免企業(yè)虛增商譽(yù)資產(chǎn)。確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)合理時(shí)間為：當(dāng)一個(gè)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度獲得較同行業(yè)平均水平要高的超額收益時(shí)，應(yīng)向?qū)ｉT(mén)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提出商譽(yù)評(píng)估申請(qǐng)，由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)近期正常收益水平的基礎(chǔ)上，選擇合適的計(jì)量方法，合理估計(jì)企業(yè)未來(lái)能實(shí)現(xiàn)的超額收益水平和期間，并由該評(píng)估機(jī)構(gòu)出具正式的評(píng)估意見(jiàn)書(shū)，作為企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的證據(jù)。由于很難對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)未來(lái)各年的收益作出客觀判斷，出于穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)超額收益的年限一般不宜超過(guò)10年。

（二）后續(xù)計(jì)量

自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸積累起來(lái)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，它不會(huì)隨著收益的產(chǎn)生而被耗費(fèi)。相反，由于自創(chuàng)商譽(yù)的不可替代性，商譽(yù)的價(jià)值不僅不會(huì)減少，而且可能不斷增加。若將價(jià)值沒(méi)有減少的自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行攤銷違背了真實(shí)性原則。因此，從真實(shí)性的角度來(lái)看，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。我國(guó)新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)商譽(yù)新采用了期末進(jìn)行減值測(cè)試的方法，取代了以往分期攤銷的不合理做法。但鑒于自創(chuàng)商譽(yù)客觀上存在的不確定性，因此需要在每年年末由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)重新進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，根據(jù)評(píng)估值調(diào)整其賬面價(jià)值。當(dāng)評(píng)估增值時(shí)，調(diào)增其賬面價(jià)值；反之，則調(diào)減其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映其實(shí)際價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)核算與披露

鑒于自創(chuàng)商譽(yù)具有價(jià)值大、客觀上不確定性等特點(diǎn)，為便于企業(yè)管理當(dāng)局及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更直觀地了解企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)及其變化情況，防止企業(yè)利用自創(chuàng)商譽(yù)粉飾資產(chǎn)負(fù)債表及調(diào)節(jié)利潤(rùn)，建議單獨(dú)設(shè)立“自創(chuàng)商譽(yù)”和“自創(chuàng)商譽(yù)權(quán)益”兩個(gè)始終對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)反映、確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

在披露方面，企業(yè)應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)總額”及“負(fù)債及所有者權(quán)益”項(xiàng)下單獨(dú)列示“自創(chuàng)商譽(yù)”及“自創(chuàng)商譽(yù)權(quán)益”，反映企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值及權(quán)益情況，但不計(jì)入資產(chǎn)總額之中，并在報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明自創(chuàng)商譽(yù)的測(cè)試時(shí)間、所使用的方法、采用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。因?yàn)閺墓蓶|角度看，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)價(jià)值的一部分，股東可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。但從企業(yè)本身的角度看，自創(chuàng)商譽(yù)由于不能離開(kāi)企業(yè)整體而單獨(dú)轉(zhuǎn)讓，即在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中不能變現(xiàn)或償還債務(wù)。若將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)總額之中，勢(shì)必會(huì)虛增企業(yè)的償債能力，進(jìn)而影響債權(quán)人的經(jīng)營(yíng)決策。

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量

自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量與外購(gòu)商譽(yù)不同，外購(gòu)商譽(yù)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：

1.直接計(jì)量法：直接計(jì)量法又分為兩種。

（1）超額收益現(xiàn)值法。此方法符合商譽(yù)的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)上，對(duì)商譽(yù)的通常理解就是商譽(yù)是能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)一定的折現(xiàn)期和折現(xiàn)率就可將商譽(yù)的未來(lái)超額收益折現(xiàn)為現(xiàn)在的價(jià)值。用公式可表示為：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V=Pi （P/A，i，n）；式中Pi———每年的超額收益；i———折現(xiàn)率；折現(xiàn)率i和折現(xiàn)期n的選擇直接影響自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V的大小。折現(xiàn)率i可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤(rùn)率。這種方法雖然能直接反映商譽(yù)的本質(zhì)，但由于該公式的幾個(gè)指標(biāo)都存在人為的估計(jì)，如每年的超額收益Pi，折現(xiàn)期n，因此，按該方法計(jì)算得出的結(jié)果具有不準(zhǔn)確性，可驗(yàn)證性差。

（2）超額收益資本化法。該方法是先計(jì)算出企業(yè)的超額利潤(rùn)，再用適當(dāng)?shù)氖找孢€原率（一般為同行業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率）除超額利潤(rùn)，把還原后的金額作為自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。其計(jì)算公式為：超額利潤(rùn)=企業(yè)平均利潤(rùn)額-按同行業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率×企業(yè)當(dāng)年年末凈資產(chǎn)總額；自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=超額利潤(rùn)/收益還原率。為保證計(jì)算結(jié)果能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的平均獲利水平，平均利潤(rùn)率計(jì)算時(shí)期的確定，應(yīng)選用靠近計(jì)算期的若干時(shí)期（如5年）。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的獲利能力，超額收益應(yīng)采用扣除企業(yè)年末損益表中營(yíng)業(yè)外收支凈額后的差額。

2.間接計(jì)量法。該方法是通過(guò)計(jì)算整體資本價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，采用下列公式：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=整體資產(chǎn)價(jià)值-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。但是由于企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生被并購(gòu)交易，則整體資產(chǎn)價(jià)值不能用購(gòu)買(mǎi)價(jià)來(lái)表示，而應(yīng)通過(guò)下式計(jì)算：整體資產(chǎn)價(jià)值=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值=流通在外普通股股數(shù)×每股市價(jià)或整體資產(chǎn)價(jià)值=年收益額/行業(yè)平均收益率。這種方法只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，才能用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。

這三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，但考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各方法實(shí)施的可行性以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我認(rèn)為自創(chuàng)對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，出于客觀性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益資本化法，它可以摒棄其他方法的主觀性和隨意性，數(shù)據(jù)來(lái)源較為客觀，計(jì)算結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。

本文詳細(xì)介紹了自創(chuàng)商譽(yù)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，也介紹了自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，需要特別清楚，自創(chuàng)的商譽(yù)其實(shí)也是可以入賬核算處理的。如果你閱讀了本文內(nèi)容，覺(jué)得還不是太明白，那么就咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。