餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人賬務(wù)處理

一、做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理

增值稅的特點(diǎn)就是可以抵扣，因此進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)于一般納稅人的重要性就不言而喻了。餐飲行業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票種類(lèi)可能有：

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

2.農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（增值稅普通發(fā)票）；

3.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；

4.海關(guān)完稅憑證。

餐飲企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)極可能選擇可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的渠道。一般來(lái)講，能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的，都是比較大型的或正規(guī)的，要么是工廠，要么是經(jīng)銷(xiāo)商，要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售合作社等。選擇大型或正規(guī)的渠道，對(duì)于餐飲行業(yè)的食品安全也是有保障的。

餐飲行業(yè)也可能直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶(hù)）收購(gòu)。營(yíng)改增后，餐飲行業(yè)可以向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)由餐飲企業(yè)自行開(kāi)具。對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票各地管理都比較嚴(yán)格，對(duì)于農(nóng)夫資格、產(chǎn)品范圍等有較嚴(yán)格限制，餐飲行業(yè)企業(yè)初次領(lǐng)取使用時(shí)需要特別注意。

二、改變一些業(yè)務(wù)模式

有些餐飲行業(yè)對(duì)于生鮮食品可能是從大型批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)，由于各種原因可能無(wú)法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，限制了進(jìn)項(xiàng)抵扣。

為解決該問(wèn)題，可以充分農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（普通發(fā)票）也可以抵扣的這一點(diǎn)。可以將企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)獨(dú)立出去，成立個(gè)體工商戶(hù)或合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)采購(gòu)企業(yè)）。該類(lèi)企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅可以核定征收。

由采購(gòu)企業(yè)去批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)然后銷(xiāo)售給餐飲企業(yè)，采購(gòu)企業(yè)開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，餐飲企業(yè)憑發(fā)票申請(qǐng)抵扣。采購(gòu)企業(yè)需要控制銷(xiāo)售額，保持為小規(guī)模納稅人。采購(gòu)企業(yè)繳納3%的增值稅，餐飲企業(yè)則可以申請(qǐng)抵扣13%。

三、轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)稅模式下的舊思維

營(yíng)業(yè)稅模式下，一些企業(yè)在采購(gòu)付款中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金付款、第三方付款等情況，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅沒(méi)有“三流合一”的要求。雖然“三流合一”有爭(zhēng)議，但是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)還是很看重“三流合一”的，為了減少不必要的麻煩最好做到“三流合一”。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)核算的注意事項(xiàng)

餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，最好按照不同稅率或扣除率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證的抵扣

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率有17%、13%、11%、6%和5%。

2.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票的抵扣

農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票可以按照票面金額乘以13%作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。雖然都是13%，但是與專(zhuān)用發(fā)票的13%計(jì)算方式不一樣。比如同樣是買(mǎi)價(jià)金額（含稅）10000元的發(fā)票：

專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*13%/（1+13%）=1150.44元

收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*13%=1300元

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

一般的餐飲行業(yè)對(duì)員工都是要包吃的。員工吃飯也是要消耗原材料的，員工吃飯無(wú)論屬于個(gè)人消費(fèi)還是集體福利，或者說(shuō)是無(wú)償提供的餐飲服務(wù)，該部分都是不能抵扣，因此應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。對(duì)于員工吃飯消耗的原材料要確定合理地原材料成本及進(jìn)項(xiàng)稅額。至于什么叫合理，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，能說(shuō)服稅務(wù)局的就算合理。

五、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)核算的注意事項(xiàng)

由于餐飲服務(wù)和食品外賣(mài)適應(yīng)的稅率不一致，稅法要求必須分開(kāi)核算，否則按照高稅率計(jì)算。由于稅率差異較大，可能很多企業(yè)都想往低稅率的餐飲服務(wù)上靠，但是企業(yè)也要注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如餐飲企業(yè)有外賣(mài)窗口或在網(wǎng)上進(jìn)行外賣(mài)銷(xiāo)售，但是卻沒(méi)有申報(bào)外賣(mài)的，肯定是容易出事。有些餐飲行業(yè)要?jiǎng)澐脂F(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)或打包帶走，確實(shí)不好劃分，但是需要掌握一個(gè)度，做到稅務(wù)局基本相信你申報(bào)的外賣(mài)可能差不多吧。

營(yíng)改增以后一般納稅人的餐飲企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

綜合以上所述，餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人賬務(wù)處理的處理方法我就不再重復(fù)介紹了。認(rèn)真看完上文之后的同學(xué)應(yīng)該都有了自己的理解。其實(shí)在營(yíng)改增之后，對(duì)于餐營(yíng)業(yè)來(lái)說(shuō)企業(yè)所得稅的征收還是有好處的，大部分的餐飲企業(yè)稅負(fù)都下降到了50%。在會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)上還有很多關(guān)于餐飲企業(yè)稅收的資料，歡迎大家來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)行免費(fèi)的查閱。