儲備大豆輪換銷售是否免增值稅?

“三、對銷售食用植物油業務，除了政府儲備食用植物油的銷售繼續免征增值稅外，一律照章征收增值稅。”“一、國有糧食購銷企業必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國有糧食購銷企業，由縣(市)國家稅務局會同同級財政、糧食部門審核確定。”的規定，國家儲備大豆輪換銷售時是否免征增值稅?

根據《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字[1995]52號)的有關規定，“糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧(如：大麥、燕麥等)，以及經碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如：面粉、米、玉米面、渣等)”。

依此規定，大豆不屬于“糧食”的范圍，國家儲備大豆輪換銷售時應照章征收增值稅。

糧食企業銷售大豆如何繳納增值稅?

《財政部、國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)第一條規定，國有糧食購銷企業必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國有糧食購銷企業，由縣(市)國稅局會同同級財政、糧食部門審核確定。糧食的具體范圍按照《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)規定，指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧(如大麥、燕麥等)，以及經碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如面粉，米，玉米面、渣等)。切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。因此，大豆不屬于糧食的范圍。

最近，財政部、國家稅務總局發布《關于免征儲備大豆增值稅政策的通知》(財稅〔2014〕38號)，明確財稅字〔1999〕198號文件第一條規定的增值稅免稅政策適用范圍，由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業務開具增值稅專用發票，自2014年5月1日起執行。財稅〔2014〕38號文件執行前發生的大豆銷售行為，稅務機關已處理的，不再調整;尚未處理的，按本通知規定執行。

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