小微企業應交增值稅的會計處理

2016年12月財政部正式發布了《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會〔2016〕22號)，該文件第二條賬務處理第十項關于小微企業免征增值稅的會計處理規定: “小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益”。但是這里的“當期損益”并未明確規定計入那個損益類科目，實務操作中大部分企業參照之前《財政部關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》(財會〔2013〕24號)規定，“小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入”。小微企業在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入“營業外收入”科目，也有小微企業認為免征增值稅屬于日常活動中取得的經濟利益總流入，符合《收入》準則中有關“收入”的定義，將有關應交增值稅轉入“主營業務收入”科目，即還原為含稅收入，這樣處理還有利于增加企業所得稅中業務招待費和廣告和業務宣傳費的扣除基數。

但是，按照2017年5月新修訂的《企業會計準則第16號--政府補助》(財會[2017]15號)相關規定和參考注冊會計師考試會計教材第278頁有關政府補助會計處理規定，部分增值稅減免稅款需要按照與收益相關的政府補助進行會計處理。小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，如其銷售額滿足稅法規定的免征增值稅條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益(其他收益)。借記“應交稅費--應交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目。因此:符合達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時: 借:應交稅費--應交增值稅 貸:其他收益 依據上述規定，小微企業免征增值稅的會計處理規定發生重大變化，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入其他收益，借記“應交稅費--應交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目，不能再計入“營業外收入”科目或“主營業務收入”科目。

增值稅免稅，免征，減征怎樣做會計處理

企業財務人員在進行增值稅稅種核算時，會碰到：零稅率、免稅、免征、減征等幾個概念，這些概念往往容易混淆，從而財務處理時出現錯誤。

1、增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產品目前是增值稅稅種中最優惠的概念。零稅率不僅僅是指銷售環節免稅，而且進貨環節包含的進項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿企業出口產品和服務時享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業才能充分享受零稅率的福利。

零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿易性進出口企業以及生產性進出口企業，受本文篇幅所限，不做深入講解。

2、增值稅免稅

是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環節不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。享受免稅的產品或服務，開具發票時，稅率欄次選擇零。

此類收入做會計分錄時，無需計提增值稅。譬如蔬菜銷售，目前在生產和流通領域免收增值稅，某企業實現收入5000元，會計處理時，直接做如下會計分錄：

借： 貨幣資金 5000

貸 ：主營業務收入 5000

不存在增值稅以及營業外收入的概念。

3、增值稅免征

是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優惠，但發票開具時，要注明稅率。

譬如某小規模企業銷售電腦配件，月收入10300元，按“小微企業稅收優惠”規定，月收入不足3萬或按季申報不足9萬，免征增值稅，會計分錄如下:

計提：

借：貨幣資金 10300

貸：主營業務收入 10000

應交稅費 300

免征：

借：應交稅費 300

貸：營業外收入 稅金優惠 300

4、增值稅減征

是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體來說或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當然，應交稅費的會計科目會因為小規模納稅人和一般納稅人而略有不同。

1. 直接減征

例如：企業處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產，處理凈值額10300元。稅法規定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優惠政策。

計提：

借：貨幣資金 10300

貸：固定資產清理 10000

貸：應交稅費 300

(如果是一般納稅人納稅人，稅費科目就是：應交增值稅--銷項稅額)

減征：

借：應交稅費 100

貸：營業外收入 100

(如果是一般納稅人納稅人，稅費科目就是：應交增值稅--減免稅款)

2.先征后返、即征即退等

例如：企業屬于雙軟企業，銷售軟件產品117000，實繳稅金10000元，根據軟件產品的稅收優惠規定，軟件產品實繳稅幅超過3%的部分實行即征即退，應退稅額=10000-117000/1.17*3%= 7000元。

申報時：

借：貨幣資金 117000元

貸：主營業務收入軟件收入 100000

應交增值稅 銷項稅額 17000

計提應退稅額：

借：其他應收款 軟件產品退稅款 7000

貸：營業外收入 7000

注：該類退稅收入屬于政府補貼的免稅收入，不需繳納企業所得稅，所得稅匯算清繳時請注意調整。

關于增值稅的優惠處理，大概就這幾種，應正確理解、注意區分。

看完上文，那么小編關于問題“小微企業應交增值稅的會計處理”就介紹到這里。你掌握以上的會計內容了嗎？如果想加強會計實操技能，可以咨詢我們會計學堂的在線老師聯系，更多會計資訊，請持續關注會計學堂的更新！