稅率變動(dòng)融資租賃賬務(wù)處理

1、隨著“營(yíng)改增”制度的實(shí)施深入，若進(jìn)行融資租賃交易的物資出租方是增值稅一般納稅人，對(duì)其融資租賃資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的資金，需將支付金額記入“融資租入固定資產(chǎn)”賬戶中，將支付中所產(chǎn)生的增值稅記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶中。在“營(yíng)改增”制度進(jìn)行實(shí)施前，出租方在進(jìn)行租賃物資購(gòu)置時(shí)所產(chǎn)生的金融交易數(shù)額和增值稅稅額都需要被記入銀行稅務(wù)系統(tǒng)的“固定資產(chǎn)”賬戶中。當(dāng)前，由于“營(yíng)改增”制度在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)中的實(shí)施，導(dǎo)致出租方事先購(gòu)置的資產(chǎn)面值首先產(chǎn)生變化，其固定資產(chǎn)面值也將隨之減少。

2、自租賃合同生效當(dāng)日起，出租方要將向承租方所收取的最低租金和租賃所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將這筆資金收入賬目統(tǒng)計(jì)于融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)中，而對(duì)于出租方根據(jù)租賃合同中商定的應(yīng)收租金數(shù)額和未對(duì)其實(shí)施價(jià)值擔(dān)保的租賃物的剩余價(jià)值也應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，記于未實(shí)現(xiàn)的融資收益賬目中。而對(duì)于租賃合約生效期內(nèi)因租賃合約時(shí)間限制而導(dǎo)致未能兌現(xiàn)的融資收益，則出租方需要在租賃合約生效期期內(nèi)記錄為收入。在“營(yíng)改增”制度在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)中進(jìn)行實(shí)施后，出租方在租賃合約生效期間內(nèi)收取的租金總數(shù)，變?yōu)槌凶夥较虺鲎夥剿桓兜牟话鲋刀愒趦?nèi)的租金與不包含所租賃物資價(jià)外增值稅的合計(jì)數(shù)額。

3、在出租方物資租賃期內(nèi)，在收取租金時(shí)出租方應(yīng)向承租方開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，并分別統(tǒng)計(jì)在銀行稅務(wù)系統(tǒng)的“應(yīng)收融資租賃款”賬戶和“應(yīng)交增值稅”賬戶中，便于確認(rèn)租賃金額的到位。

4、當(dāng)雙方租賃合同有效期截止時(shí)，當(dāng)承租方愿意通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易形式獲得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，出租方需要將開(kāi)具增值稅所需的發(fā)票及相應(yīng)的銀行稅務(wù)系統(tǒng)賬戶銀行賬戶全部轉(zhuǎn)讓于承租方。而對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合計(jì)應(yīng)減去對(duì)于資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，應(yīng)是出租方所收取的不含增值稅的租賃物價(jià)款減去不含增值稅的物資購(gòu)進(jìn)價(jià)格的總數(shù)額，乘以16%的稅率。在“營(yíng)改增”制度進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)的試點(diǎn)實(shí)施后，增值稅稅率已由原來(lái)的5%，提升至現(xiàn)在的16%。

融資租賃的含義

在已頒布的《租賃》相關(guān)規(guī)定中，明確指出符合以下相關(guān)規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)中的任意一項(xiàng)的資產(chǎn)交易活動(dòng)，便可以被視為是融資租賃行為：第一，承租方所進(jìn)行租賃的資產(chǎn)在合約時(shí)間滿期后，承租方可獲得租賃物資的所有權(quán)；第二，承租人擁有對(duì)所租賃資產(chǎn)行使購(gòu)買(mǎi)選擇的權(quán)利，當(dāng)選擇進(jìn)行對(duì)租賃物進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)時(shí)，物資的購(gòu)入價(jià)需低于承租方所租賃資產(chǎn)自身的公允價(jià)值，因此需要承租方在其租賃合同生效之日前就對(duì)承租方的選擇權(quán)行使進(jìn)行合理預(yù)估；第三，即便承租方選擇不行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃合同有效期內(nèi)租賃資產(chǎn)的大部分使用壽命仍然屬承租方所有；第四，承租人在租賃期的首日所需要支付的租金數(shù)額需要與所租賃資產(chǎn)的首日公允價(jià)值相一致；第五，租賃資產(chǎn)所具有的商品性質(zhì)存在特殊性，如合約內(nèi)容不變，則租賃物是由承租方具有使用權(quán)。

稅率變動(dòng)融資租賃賬務(wù)處理在營(yíng)改增后真正影響會(huì)計(jì)處理的是后續(xù)每期的不含增值稅現(xiàn)金凈流量的變動(dòng)情況，作為新一代企業(yè)融資資本的一種方式，綜合來(lái)看可以有效降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的支出的。上文中對(duì)此詳細(xì)的解答，相信小伙伴們看完后對(duì)此都有了一定的了解，如果你還有什么問(wèn)題的話可以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)行咨詢。