攤余成本計(jì)量的概念 其金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

攤余成本概念的準(zhǔn)則界定2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中,最先提出了"攤余成本"的概念,并以數(shù)量計(jì)算的方式給出了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(以下簡稱金融資產(chǎn)(負(fù)債))定義.金融資產(chǎn)(負(fù)債)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)(負(fù)債)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1.扣除已收回或償還的本金;2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

3.扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).

即攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失.其中,第二項(xiàng)調(diào)整金額累計(jì)攤銷額利用實(shí)際利率法計(jì)算得到.實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)(負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法.實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)(負(fù)債)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)(負(fù)債)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率.

二)攤余成本與賬面價(jià)值攤余成本的概念適用于對金融資產(chǎn)(負(fù)債)的后續(xù)計(jì)量中,與實(shí)際利率法對初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額的攤銷相聯(lián)系.將攤余成本的概念延伸到對攤銷金融資產(chǎn)(負(fù)債)的計(jì)量中,根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率法的定義,即在定義"當(dāng)前"時(shí)點(diǎn)上,金融資產(chǎn)(負(fù)債)攤余成本在金額上等于其賬面價(jià)值.實(shí)際上,在金融資產(chǎn)(負(fù)債)的存續(xù)期間,其攤余成本也等于其賬面價(jià)值.資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值,是企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,對于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),賬面價(jià)值就是其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額.

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攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)會計(jì)分錄:

初始計(jì)量:

借:債權(quán)投資-成本(面值)

-利息調(diào)整(倒擠,可能在借方也可能在貸方)

貸:銀行存款等

后續(xù)計(jì)量:

借:應(yīng)收利息(分期付息,按票面利率計(jì)算的利息)

債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息,按票面利率計(jì)算的利息)

貸:投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)

債權(quán)投資-利息調(diào)整(倒擠,可能在借方也可能在貸方)

到期收回本金和利息:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息(分期付息,最后一次收到利息)

債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息,計(jì)算的利息)

債權(quán)投資-成本

出售:

借:銀行存款等

債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

貸:債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息的余額全部予以結(jié)轉(zhuǎn))

投資收益(倒擠,可能在借方也可能在貸方)

以上就是攤余成本計(jì)量的概念,其金融資產(chǎn)的會計(jì)處理這個(gè)問題的解答.相信會計(jì)朋友們根據(jù)制度嚴(yán)格執(zhí)行一定能做好本職工作.如果你在實(shí)際操作中遇到問題,可以咨詢會計(jì)學(xué)堂在線答疑老師.