減資溢價如何進行會計和稅務處理?

問題:

某公司注冊資本1000萬元,留存收益200萬元,有A和B兩個股東,各占注冊資本的50%.現公司減資,B股東撤出全部股份,公司變為A股東的全資子公司,該公司凈資產經過評估為1400萬元,該公司按B股東的出資比例需支付B股東700萬元股權撤出款,這樣除500萬元實收資本,100萬元留存收益外,還需另行支付100萬元.這種減資行為已經工商部門批準,并且已在報紙上公告,在實際中是可行的,B股東需確認股權轉讓所得,但該公司支付B股東700萬元如何進行賬務處理呢?實收資本500萬元,留存收益100萬元,剩余100萬元如何處理,如果先按凈資產評估價調賬,增值部分計入資本公積,可減記資本公積,如果不調賬又如何處理呢?

解答:

公司減資不屬于改制,故不能按評估價調賬.減資額高于股本和留存收益份額的部分,屬于所有者權益的變化,應當計入資本溢價.

借:實收資本                                                5000000

盈余公積、未分配利潤                                    1000000

資本公積───資本溢價                                  1000000

貸:銀行存款                                                7000000

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規定,投資企業從被投資企業撤回或減少投資,其取得的資產中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認為股息所得,其余部分確認為投資資產轉讓所得.

股權轉讓所得=700-500-100=100(萬元)

公司減資的方法和會計處理

減資,是一個不可回避的商業現實.當公司在運營過程中,實際資產與成立之初的設計規模相距甚遠,出現了大量資本過剩的情況;或是當公司遇到發展的瓶頸期,出現了嚴重虧損時,減資,便成為企業"忍痛割愛"--不得不考慮的選擇.

01減資的情形

按照資本不變原則,公司的資本通常情況下是不允許減少的.我國法律允許減少資本,主要有下列情形:

1.資本過剩.原有公司資本過多,形成資本過剩,再保持資本不變,就會導致資本在公司中的閑置和浪費,同時也增加了企業利潤分配的負擔.

2.嚴重虧損.公司嚴重虧損,資本總額與其實有資本差距過大,公司資本已失去應有的證明公司資信狀況的法律意義,同時股東也會因公司連年虧損得不到應有的回報.

3.其他情形.法律規定的其他減資情形.

02減資的方法

公司減資的方法有兩種:

(一)減少出資總額,同時改變各股東實際出資額和在實收資本中所占用的份額.

(二)以不改變出資比例為前提,減少各股東出資.減資后,各股東出資比例保持不變.有兩種做法:

1.返還.對已繳足的出資,將其一部分以貨幣資金的形式返還給各股東;

2.合并.在公司虧損時,依出資比例減少每一股東出資,用以抵銷應彌補的資本虧損.

03會計處理

如果減資額支付給股東,應減少實收資本,支付金額超過實收資本的部分,依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤.如果減資額用于彌補虧損的,借記"實收資本(股本)"科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目.

股份有限公司按法定程序報經批準采用收購本公司股票方式減資的,按注銷股票面值總額減少股本,購回股票支付的價款(含交易費用)與股票面值的差額調整所有者權益,超過面值總額的部分,依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤;低于面值總額的部分,增加資本公積(股本溢價).

減資溢價如何進行會計和稅務處理?上文介紹了公司減資是不屬于改制，不能按評估價調賬，應該是需要計入資本溢價處理的，至于企業所得稅的處理方法，上文也進行了分析，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！