金銀消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1994]095號(hào))規(guī)定:"一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾(以下簡(jiǎn)稱金銀首飾).對(duì)既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位,應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額.凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅."

例:某百貨商場(chǎng)經(jīng)省級(jí)人民銀行批準(zhǔn),允許其經(jīng)營(yíng)金銀首飾的零售業(yè)務(wù),并頒發(fā)了《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》.1997年1月份,該商場(chǎng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理了金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定登記.2月份該商場(chǎng)發(fā)生了如下銷售首飾的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)售給消費(fèi)者金項(xiàng)鏈100條,取得銷售貨款(含增值稅)95830元;

(2)售給消費(fèi)者金戒指50枚,實(shí)現(xiàn)銷售收入(含增值稅)39000元;

(3)售給消費(fèi)者鍍金首飾,實(shí)現(xiàn)銷售收入2800元;

(4)售給消費(fèi)者包金首飾,實(shí)現(xiàn)銷售收入1500元;

(5)為調(diào)劑品種,售給某金店(沒(méi)有經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證)金戒指50枚,實(shí)現(xiàn)銷售額(不含增值稅)32500元,銷項(xiàng)稅額5525元,價(jià)稅合計(jì)38025元.

該商場(chǎng)當(dāng)月銷售金銀首飾,應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按如下步驟計(jì)算:

(1)售給消費(fèi)者金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(95830+39000)÷(1+17%)]×5%=115239.31×5%=5761.97(元).

(2)售給金店的金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=32500×5%=1625(元).

(3)該商場(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5761.97+1625=7386.97(元).

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