安裝調(diào)試服務(wù)增值稅如何繳納

是否需要按照混合銷售來計(jì)繳增值稅?會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?

不屬于混合銷售,會(huì)計(jì)上應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率.

(1)銷售設(shè)備適用增值稅率17%;

(2)安裝服務(wù)適用增值稅率11%,符合條件的安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收適用增值稅征收率3%.

依據(jù):

國家稅務(wù)局2017年4月20日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條明確規(guī)定:納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率.

企業(yè)設(shè)備安裝調(diào)試勞務(wù)服務(wù)稅率是多少

營改增后,企業(yè)設(shè)備安裝調(diào)試勞務(wù)服務(wù)稅率是11%.

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)):附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:

第十五條增值稅稅率:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第

(二)項(xiàng)、第

(三)項(xiàng)、第

(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%.

(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%.

(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零.具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定.

第十六條增值稅征收率為3%(小規(guī)模納稅人),財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外.

建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng).包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù).

安裝服務(wù),是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè).

安裝調(diào)試服務(wù)增值稅如何繳納

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,一般納稅人提供安裝服務(wù),在符合條件的情況下可選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.具體應(yīng)如何確定計(jì)稅方法,還需結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來分析.

設(shè)備由甲方購買,施工方僅提供設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè).甲供工程,指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))的規(guī)定,如果設(shè)備安裝工程項(xiàng)目的設(shè)備是由甲方購買,則施工方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅.

納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備,并提供安裝服務(wù).根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào),以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告)的規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.據(jù)此,如果納稅人沒有分別核算,則須從高適用稅率,按銷售貨物16%稅率計(jì)稅.

納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備,同時(shí)提供安裝服務(wù).這種情形下可能出現(xiàn)兩種情形.一是納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,那么,納稅人需從高適用稅率,按銷售貨物16%稅率計(jì)稅,相應(yīng)安裝耗材的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.二是納稅人分別核算了機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,則可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.分別核算的情形下,如果納稅人仍選擇按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅,則相應(yīng)的安裝服務(wù)收入可按10%稅率計(jì)算繳納增值稅,相應(yīng)安裝耗材的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

值得關(guān)注的是,分別核算時(shí),納稅人購銷合同應(yīng)分別標(biāo)明機(jī)器設(shè)備價(jià)款、安裝價(jià)款和運(yùn)輸價(jià)款,會(huì)計(jì)賬上要核算兩筆業(yè)務(wù)收入,在開具增值稅發(fā)票時(shí),可在同一張發(fā)票上分兩欄,分別開具兩筆業(yè)務(wù)名稱、金額和相應(yīng)的適用稅率.

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù).42號(hào)公告規(guī)定,納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),應(yīng)按照"其他現(xiàn)代服務(wù)"計(jì)算繳納增值稅.那么,納稅人在機(jī)器設(shè)備安裝運(yùn)行后提供的服務(wù),到底屬于維護(hù)保養(yǎng)還是修理修配,則要按服務(wù)的實(shí)質(zhì)來確定.舉例來說,對(duì)機(jī)器設(shè)備投入使用后的常規(guī)性安全檢測(cè)、性能測(cè)試、運(yùn)行調(diào)校等,建議納稅人按"其他現(xiàn)代服務(wù)"稅目來計(jì)稅.而設(shè)備出現(xiàn)故障后提供的修理、換件服務(wù),則應(yīng)按"修理修配勞務(wù)"來計(jì)稅.

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