核定扣除是什么意思

經(jīng)過準(zhǔn)確計算后允許抵扣稅額款項等.

例如:有一個文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除管理辦法的公告》,全文如下.

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除管理辦法

一、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額實行核定扣除.為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理,特制定本辦法.

二、購進(jìn)或者耗用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項稅額的納稅人均適用本辦法.

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品.

三、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額.納稅人銷售以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物或者銷售購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按照本辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額,納稅人購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項稅額.

四、實行本辦法的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按照注明的買價直接計入成本.

五、納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起,應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理.

六、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定方法

(一)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,進(jìn)項稅額按照以下方法核定:

1、投入產(chǎn)出法:

根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),確定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量).對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,應(yīng)采取合理的方法,按生產(chǎn)的不同貨物分配農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量.

根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量以及每月銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額.當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算公式為:

當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率/(1+農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購買單價是指期末累計購買農(nóng)產(chǎn)品的平均買價,不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用.

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的平均購買單價按照按納稅人同類貨物的平均購買單價或者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本確定.

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率(下同).

2、成本法:

依據(jù)納稅人上一年度會計核算資料,計算確定生產(chǎn)耗用農(nóng)產(chǎn)品的買價占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率).買價不包括在買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用.

根據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額.當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算公式為:

當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率/(1+農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=農(nóng)產(chǎn)品買價/生產(chǎn)成本

對以單一原料生產(chǎn)多種貨物或者多種原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時,應(yīng)采取合理的方法歸集和分配.

年度終了之后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照納稅人本年度實際發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品耗用率對納稅人當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額進(jìn)行清算.

3、參照法:新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定.

(二)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

(三)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(比如包裝物、燃料、低值易耗品等),進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

七、納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除方法由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定.

八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額,并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目.未能準(zhǔn)確計算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定.

九、納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的,未按照財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定處理,造成多抵扣進(jìn)項稅額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理.

納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因自然災(zāi)害發(fā)生損失的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,直接計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額,并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目.

十、納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高,且不具有合理商業(yè)目的的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定.

十一、稅務(wù)總局將不定期分行業(yè)公布全國統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn).

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局(以下簡稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān))可根據(jù)本地區(qū)實際情況,在本地區(qū)實行統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)(稅務(wù)總局公布的除外),并報稅務(wù)總局備案.

十二、扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

(一)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

1、申請核定.以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料.申請資料由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定.

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審定.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申請資料進(jìn)行審核,并逐級上報給省級稅務(wù)機(jī)關(guān).

省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組,核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá).

(二)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制,抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的納稅人應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.備案資料由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定.

十三、納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義的,可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請,并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù).

十四、納稅人在申報期內(nèi),除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外,還應(yīng)報送下列資料:

(一)《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算表》

(二)《部分貨物生產(chǎn)經(jīng)營情況表》

十五、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算扣除情況的監(jiān)管,防范和打擊虛開發(fā)票行為,定期進(jìn)行納稅評估,及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題.

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除賬務(wù)如何處理?

答:按《實施辦法》第六條規(guī)定:試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目(例如材料采購、庫存商品);自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按照注明的買價直接計入成本.

按《實施辦法》第十條規(guī)定:試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額,并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目.未能準(zhǔn)確計算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定.

執(zhí)行此項政策,無非就是如下會計處理辦法:

1、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理,合并到存貨科目(含稅金額)的會計處理.

借:存貨(原材料、庫存商品)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

2、當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

借:原材料(支付價款)

貸:銀行存款

3、根據(jù)當(dāng)期銷售貨物數(shù)量或金額計算實際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額沖減存貨成本或銷售成本

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸:原材料(按核定扣除計算的進(jìn)項稅)

或(比如季節(jié)性生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品存貨完全耗用情況下)

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸:主營業(yè)務(wù)成本(或:借方紅字)

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除有哪些方式?

由于計算抵扣進(jìn)項稅額容易產(chǎn)生舞弊和高征抵扣的現(xiàn)象,自2012年7月1日起,在液體乳制品、酒、酒精、植物油這些行業(yè)以核定扣除方式扣除.

適用于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

1.投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價*扣除率/(1+扣除率)

2.成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*扣除率/(1+扣除率).

上文會計學(xué)堂小編不但說明了核定扣除是什么意思,對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的賬務(wù)處理根據(jù)我國的規(guī)定已經(jīng)有詳細(xì)的說明,納稅人對于這個試點的扣除的詳細(xì)情況可以上我國稅務(wù)網(wǎng)上詳細(xì)查詢有關(guān)的法定內(nèi)容,如果還有其他關(guān)于核定扣除問題,可以咨詢我們會計學(xué)堂的在線老師.