如何按權責發生制確認費用

權責發生制--已承擔付款的義務、取得收款的權利,無論是否已經付款、收款.

收付實現制--收到款項為準.

銷售6萬,已經收款--收付實現制,確認收入.

銷售15000元,未收款--權責發生制,確認收入;收付實現制,哪天收款,哪天確認收入.

1、權責發生制確認收入和費用是以時間確認,時間確認均以權利已經形成或義務(責任)已經發生為標準.

2、權責發生制的當期是指以應收應付作為確定本期收入和費用的標準,而不問貨幣資金是否在本期收到或付出.

3、權責發生制以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則.

凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或付出,也不應作為本期的收入和費用處理.

權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬.并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素.

企業經營不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績,收付實現制顯然不能完全做到這一點.因此,權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績.

跨期收取的租金、利息、特許權使用費等收入

(一)租金

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定:租金收入,應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.

《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定:根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入.

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業,也按本條規定執行.

(二)利息

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定:利息收入,應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現.

《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號)規定:一、金融企業按規定發放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應根據先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息,并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;屬于逾期貸款,其逾期后發生的應收利息,應于實際收到的日期,或者雖未實際收到,但會計上確認為利息收入的日期,確認收入的實現.二、金融企業已確認為利息收入的應收利息,逾期90天仍未收回,且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額.三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息,以后年度收回時,應計入當期應納稅所得額計算納稅.

(三)特許權使用費

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十條規定:特許權使用費收入,應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現.

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)文明確:新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入,在新稅法實施后,凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的,應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額,確認為當期收入.

分期確認收入

(一)分期收款方式銷售貨物收入

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條規定:以分期收款方式銷售貨物的,應按照合同約定的收款日期確認收入的實現.

(二)持續時間超過12個月的建造合同收入

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條規定:企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,應按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現.

政府補助遞延收入

《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定:企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額.……本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資.因此企業取得的需要繳納企業所得稅的政府補助,按照會計準則計入遞延收益的金額需要作納稅調整.

其他收入

(一)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十一條規定:接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現.

(二)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十四條規定:采取產品分成方式取得收入的,按照企業分得產品的日期確認收入的實現.

普遍性規定

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875)規定:

對各種形式收入應按如下的方法和原則進行確認:

(一)除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則.

1、企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:

(1)商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

2、符合上款收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規定確認收入實現時間:

(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入.

(2)銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入.

(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入.如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入.

(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入.

3、采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理.有證據表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用.

4、銷售商品以舊換新的,銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理.

5、企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣,商品銷售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額.

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣,銷售商品涉及現金折扣的,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除.

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回.企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回,應當在發生當期沖減當期銷售商品收入.

(二)企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入.

1、提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

(1)收入的金額能夠可靠地計量;

(2)交易的完工進度能夠可靠地確定;

(3)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算.

2、企業提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:

(1)已完工作的測量;

(2)已提供勞務占勞務總量的比例;

(3)發生成本占總成本的比例.

3、企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本.

4、下列提供勞務滿足收入確認條件的,應按規定確認收入:

(1)安裝費.應根據安裝完工進度確認收入.安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入.

(2)宣傳媒介的收費.應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入.廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入.

(3)軟件費.為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入.

(4)服務費.包含在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入.

(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費.在相關活動發生時確認收入.收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入.

(6)會員費.申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入.

(7)特許權費.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入.

(8)勞務費.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入.

(三)企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入.

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79)規定:

(一)企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現.

(二)債務重組收入,企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現.

如何按權責發生制確認費用?權責發生制--已承擔付款的義務、取得收款的權利,無論是否已經付款、收款.收付實現制--收到款項為準.銷售6萬,已經收款--收付實現制,確認收入.銷售15000元,未收款--權責發生制,確認收入;收付實現制,哪天收款,哪天確認收入.