事業單位企業所得稅征收管理辦法

《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額.

第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.

第七條規定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(三)國務院規定的其他不征稅收入.

因而,對于貴企業上述所說的兩種情況都應按企業所得稅法相關規定進行處理,即:該事業單位應將其年度各種收入都加在一起為收入總額,再減除其中的不征稅收入或者免稅收入為應稅收入.

對于企業所得稅法中所規定的不征稅收入在條例中有具體解釋:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條規定,企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外.

企業所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業性收費,是指依照法律法規等有關規定,按照國務院規定程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用.

企業所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金,是指企業依照法律、行政法規等有關規定,代政府收取的具有專項用途的財政資金.

企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入,是指企業取得的,由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金.

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第二條關于政府性基金和行政事業性收費規定,對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除.

事業單位征收企業所得稅計算方法

事業單位實行各項收入與支出的統一核算、統一管理,按照非應稅收入與非應稅支出計算的結余是"事業結余";依權責發生制原則和配比原則計算的應稅收入與應稅支出的結余是"經營結余".其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用,需科學選擇分配標準,進行合理分攤.分清"應稅收支"和"非應稅收支"尤為重要,如果會計核算準確,那么根據國稅發[1999]65號文件有關規定,事業結余就是非應稅結余,經營結余就是應稅結余,可以直接按照企業相同稅率計算繳納企業所得稅.這是目前事業單位會計核算、納稅征繳的理想狀態.事業單位能夠按照業務性質嚴格劃分應稅收支和非應稅收支,體現稅法的公平性與合理性.但是,對于大多數事業單位來說,實際操作具有很大困難.在考慮實施的可行性和成本效益性上,多數事業單位并未達到上述要求.

現行事業單位按照財務會計制度規定實行收付實現制核算的情況下,收入支出沒有一一對應關系.事業單位各項收入全部納入單位預算,統一核算,統一管理.事業單位雖有經營性收入,但成本和費用無法按財務制度進行配比."應稅收支"和"非應稅收支"不能嚴格區分,"非應稅收入"占用"應稅收入"成本現象普遍存在,致使計算企業所得稅應稅收入所得額得不到真實體現.因此,筆者在此會計核算基礎上,分別對比例分攤法、核定征收法及參考其他國家規定的幾種衍生方法優缺點進行分析.

(1)比例分攤法.

根據國稅發[1999]65號文件規定,如果事業單位對于"應稅收支"和"非應稅收支"確實難以劃分清楚,確定采取分攤比例法計算應納稅收入總額應分攤的支出項目金額.納稅單位將該核算方法報主管稅務機關備案后即可執行."分攤比例法"是指由主管稅務機關根據事業單位的應納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分攤比例,分攤其全部支出中應當由納稅收人分攤的部分,并據以計算應納稅所得額.其計算公式為:應納所得稅額=(應稅收入一應稅支出)×適用稅率;應稅支出=支出總額x分攤比例;分攤比例=應稅收入÷收入總額.這種計算方法的優點是簡單易行,缺點是減弱了納稅的準確性與合理性.它不能準確反映納稅單位的實際應稅收支情況,對于非應稅收入較多且支出較大的事業單位,有可能多交企業所得稅;同樣,對于非應稅收入較少且支出較大的事業單位,有可能少交企業所得稅.

(2)核定征收法.

對不能嚴格區分"應稅收支"和"非應稅收支"的事業單位,也可以采用核定征收法計算企業所得稅."核定征收法"是由主管稅務機關根據實際情況核定納稅人的應納稅所得額占應稅收入總額的比例.其計算公式為:應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率;應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率.其中,"應稅所得率"可以由主管稅務機關根據不同事業單位處于不同行業的具體情況核定相應比率,也可以統一按照固定比例核定比率.

這種計算方法的優點是可以使一部分事業單位省去繁瑣的稅前調整過程,大大簡化了所得稅征納手續,在一定程度提高稅收征管效率,保證稅源穩定.缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉稅的稅種,使納稅人的應納稅額僅僅取決于流轉額大小和所適用的應稅所得率的高低,而與納稅人本身的實際成本、費用及純收益水平無直接關系.應稅所得率依賴主管稅務機關核定后,在檔次劃分過于單一的情況下,實際收益水平存在較大差異的不同行業事業單位往往采用同一應稅所得率,缺乏稅負公平性.

事業單位企業所得稅征收管理辦法,通過對上文資料的學習,小編老師相信大家對于事業單位的企業所得稅的征收以及計算辦法應該都有了一定的理解.后期在日常工作中遇到了類似的問題可以按照上文資料介紹的操作,如果還有什么不明白的地方都可以來會計學堂網找老師進行溝通,會有專業的老師給你解答.