裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出嗎

根據(jù)《中華人民共和國國務(wù)院令》（第512號(hào)）第六十八條　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

因此，企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)用是否屬于改建支出，您需要按照規(guī)定自行判斷，判斷不清的，您可以聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。另，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。對(duì)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋的裝修費(fèi)支出，可視同長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷年限應(yīng)按照企業(yè)所得稅法長期待攤費(fèi)用的規(guī)定，不得低于3年。

固定資產(chǎn)裝修支出的財(cái)稅處理

相關(guān)會(huì)計(jì)政策：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第二條規(guī)定固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

【提示】從上述指南可以看出裝修支出屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

【提示】準(zhǔn)則中雖然沒有明確規(guī)定裝修支出的會(huì)計(jì)處理，但可根據(jù)上述內(nèi)容分析何種情形計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。這里不容易解決的是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)務(wù)中可能遇到的裝修支出包括自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)裝修、融資租賃租入固定資產(chǎn)裝修三種情形，本文分別予以說明：

（一）自有固定資產(chǎn)裝修

固定資產(chǎn)的首次裝修（針對(duì)固定資產(chǎn)所有人來說），該項(xiàng)支出屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必須的，所以貴公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

固定資產(chǎn)的第二次裝修，根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定要區(qū)分該項(xiàng)支出是否同時(shí)滿足固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件。關(guān)于成本可靠計(jì)量就不多做解釋，花費(fèi)多少錢都是確定的，無爭(zhēng)議。關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)條件，企業(yè)要分析裝修的目的，如果僅僅是作為辦公室，很難說有經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果酒店作為客房出租、商城作為營業(yè)用房，則有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，可以視為符合資本化的條件。如果不符合資本化條件，則直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

【提示】如果資本化了，還有一個(gè)折舊問題，由于本次裝修的使用年限一般低于固定資產(chǎn)的使用年限，所以可以在固定資產(chǎn)下設(shè)置二級(jí)科目或作為長期待攤費(fèi)用在一定期限內(nèi)攤銷（確認(rèn)本次裝修與下次裝修的間隔時(shí)間）。

（二）經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)裝修

實(shí)務(wù)中一般計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期平均攤銷。如果租賃期結(jié)束前又進(jìn)行了裝修或提前停止租賃，則未攤銷完的余額一次性攤銷。

（三）融資租賃租入固定資產(chǎn)裝修

處理同自有固定資產(chǎn)。要看是否符合資本化條件進(jìn)行處理。

企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)此沒有直接明確，部分有關(guān)聯(lián)的法規(guī)如下：

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤的支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

從上述來看，裝修支出不屬于改建支出，也很難達(dá)到大修理支出的條件。可以進(jìn)一步理解為裝修支出可一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

融資租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)支出，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，可參照上述原則進(jìn)行稅務(wù)處理；經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出，由于所有權(quán)不屬于承租方，不適用上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法也沒有規(guī)定處理方法，直接采用會(huì)計(jì)上的處理方法即可。

裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出嗎？看到這里，大家應(yīng)該都知道了基本的解答，會(huì)計(jì)學(xué)堂小編告訴大家，裝修費(fèi)用是要計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目核算的，同時(shí)小編還給大家說了固定資產(chǎn)裝修支出的財(cái)稅處理，有需要的小伙伴好好看看。