旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣適用于小規(guī)模納稅人嗎

旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的概念。

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（二）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形

第一種情形：小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人才可以按規(guī)定抵扣。

第二種情形：一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策，因此購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：旅客到法國(guó)、韓國(guó)等國(guó)外出差等。

第三種情形：一般納稅人取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的除增值稅電子普通發(fā)票以外的增值稅普通發(fā)票（例如：折疊票、卷票）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

第四種情形：一般納稅人取得未注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：出租車卷票、手撕客票等。

第五種情形：一般納稅人取得注明旅客身份信息但不符合規(guī)定的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：手寫注明旅客身份信息的出租車票、手撕客票等。

第六種情形：一般納稅人取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單中只允許抵扣兩項(xiàng)內(nèi)容，分別是票價(jià)和燃油附加費(fèi)，除此之外的項(xiàng)目是不得參與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，例如民航發(fā)展基金，因?yàn)榇隧?xiàng)目屬于不征稅項(xiàng)目。

第七種情形：一般納稅人取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。例如：名稱錯(cuò)了或未填開納稅人識(shí)別號(hào)等。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)及解讀文件：稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。）

第八種情形：一般納稅人取得了“非旅客運(yùn)輸服務(wù)”的增值稅電子普通發(fā)票不得按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅電子普通發(fā)票抵扣的前提一定是發(fā)生了國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。例如：取得攜程網(wǎng)開具的“旅游服務(wù)-商務(wù)旅行服務(wù)費(fèi)（機(jī)票或火車票）”或者是其他公司開具的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-代訂國(guó)內(nèi)機(jī)票或火車票等”的發(fā)票。

第九種情形：一般納稅人支付除簽訂勞動(dòng)合同的員工及勞務(wù)派遣員工外(例如客戶、邀請(qǐng)講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)及解讀文件：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。）

第十種情形：一般納稅人取得的符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，但如果用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十一種情形：一般納稅人發(fā)生非正常損失對(duì)應(yīng)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的則要做按規(guī)定轉(zhuǎn)出處理。

第十二種情形：一般納稅人取得虛開、異常國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸扣稅憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：從某DD公司取得沒有實(shí)際發(fā)生運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票，因?yàn)轭愃扑麄冞@些公司有大量自然人消費(fèi)支出，存在大量未開發(fā)票。

第十三種情形：一般納稅人取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票的，未按照規(guī)定期限抵扣的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。除專票外的其它扣稅憑證（如：增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票）沒有抵扣期限，專票抵扣期限仍然按照自開票之日起360日內(nèi)勾選認(rèn)證抵操。

第十四種情形：一般納稅人發(fā)生在2019年4月1日前的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：某單位員工3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票，按規(guī)定4月2日高鐵車票，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，3月28日的高鐵車票則不能計(jì)算抵扣。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)：納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。）

第十五種情形：一般納稅人發(fā)生的類似機(jī)票改簽費(fèi)取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證可以抵扣，但發(fā)生的退票費(fèi)均不得抵扣（除符合規(guī)定的專票外）。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]90號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。適用稅目并不是運(yùn)輸服務(wù)。

旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣適用于小規(guī)模納稅人嗎？會(huì)計(jì)學(xué)堂小編告訴大家，雖然旅客運(yùn)輸服務(wù)現(xiàn)在可以進(jìn)行抵扣，但是只適用于一般納稅人企業(yè)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人企業(yè)是沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣這個(gè)概念的，關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣還有什么不清楚的可以咨詢我們答疑老師。