為什么取消了待攤費(fèi)用

新準(zhǔn)則取消"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"科目的原因

(一)、遵循資產(chǎn)負(fù)債觀

新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀,淡化收入費(fèi)用觀.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性,將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表.比如,"待攤費(fèi)用"本質(zhì)上是一種費(fèi)用,屬于無價值資產(chǎn),是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)"沉沒成本",它沒有使用價值,沒有流通性,假如企業(yè)破產(chǎn),是不可能用它來償還債務(wù)的,如果將它歸類于資產(chǎn),會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額,虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性,不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷.

上述有些企業(yè)仍保留"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"科目,或者采用"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"、"預(yù)收賬款"、"其他應(yīng)付款"等替代科目,其本質(zhì)上是一樣的,都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,不符合新準(zhǔn)則的要求.

(二)、符合新準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義

從新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義看,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源.

待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少,預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益,因此不能被劃入資產(chǎn)范疇.新準(zhǔn)則規(guī)定,負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù).

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,雖然這些費(fèi)用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),其同樣不符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義.

再看新準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.這一定義能很好地包容"兩費(fèi)"的定義,因?yàn)槊恳粋€"兩費(fèi)"明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),而且每個項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量.因此,"兩費(fèi)"應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素.

(三)、對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計(jì)基礎(chǔ),但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的"兩費(fèi)"不能被取消.雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往往帶來巨大危害.

例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾,會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤.近年來,"兩費(fèi)"的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響,隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判,改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高,修正的收付實(shí)現(xiàn)制(如現(xiàn)金流動制)也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn).以前曾有學(xué)者提出從會計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量,可以不設(shè)置"兩費(fèi)"科目,以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露,這個觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求.

(四)、有利于解決實(shí)務(wù)中的問題

在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)對"兩費(fèi)"業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時,故意作賬戶游戲,利用"兩費(fèi)"作為調(diào)節(jié)利潤的"蓄水池"或"變壓器",成為企業(yè)粉飾會計(jì)報表的慣用手段.

概括起來,利用"兩費(fèi)"做假賬主要有隨意改變"兩費(fèi)"的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額:"掛而不攤"掩蓋虧損;將不屬于"兩費(fèi)"的內(nèi)容列入"兩費(fèi)";將屬于"兩費(fèi)"的內(nèi)容未列入"兩費(fèi)":"兩費(fèi)"攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確:"兩費(fèi)"在會計(jì)報表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況.

另外,預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量.所以,新準(zhǔn)則取消"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"這些過渡性科目,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間,將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益.這樣既簡化了會計(jì)核算,又比較容易理解,也減輕了審計(jì)人員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量.

新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理

原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://www.job5191.cn/baike/caiwu/zichan/214/">固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等.

(一)、低值易耗品和出租出借包裝物攤銷

對于原制度中的低值易耗品和包裝物,在新準(zhǔn)則中歸類到"周轉(zhuǎn)材料"科目核算.新準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷;企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷."周轉(zhuǎn)材料"科目可按其種類,分別"在庫"、"在用"和"攤銷"進(jìn)行明細(xì)核算.

采用一次攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料"科目.周轉(zhuǎn)材料報廢時,應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目.

采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"周轉(zhuǎn)材料--在用"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料--在庫"科目;攤銷時按應(yīng)攤銷額,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料--攤銷"科目.周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料--攤銷"科目.同時,按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記"周轉(zhuǎn)材料--攤銷"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料--在用"科目.

(二)、預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)

對于預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)的處理,按預(yù)付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目.屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用;屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用.預(yù)付上述款項(xiàng)時,借記"管理費(fèi)用"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目.

(三)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失,借記"制造費(fèi)用"科目,貸記"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"銀行存款"等科目.

(四)、一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ?/p>

對于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚?新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"科目.

(五)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益.固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài),通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,不得采用預(yù)提或待攤方式處理.新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,如不滿足資本化條件,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,直接計(jì)入銷售費(fèi)用.

以上詳細(xì)介紹了為什么取消了待攤費(fèi)用,也介紹了新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理怎么做.作為一名單位的財(cái)務(wù)人員,需要十分熟練的掌握財(cái)政部門頒布的新的會計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)政部門頒布的新的會計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用的原因如本文所講,具體的會計(jì)處理財(cái)務(wù)人員需要掌握一下.