不征稅收入，是稅收優(yōu)惠？還是天坑？

不征稅收入很多小伙伴都不陌生，即使沒(méi)有接觸過(guò)也應(yīng)該聽(tīng)過(guò)。那么不征稅收入一定對(duì)企業(yè)有利嗎？還真不一定，如果玩不好，不征稅收入會(huì)成為一個(gè)天坑。

首先我們來(lái)看一下不征稅收入的文件，了解一下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

2011年9月7日

這個(gè)文件的關(guān)鍵幾個(gè)點(diǎn)，第一不征稅收入要符合財(cái)政要求；第二財(cái)政要有專(zhuān)項(xiàng)資金管理文件；第三該專(zhuān)項(xiàng)資金必須單獨(dú)核算；第四不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許再所得稅前扣除，各類(lèi)折舊和攤銷(xiāo)也不允許再稅前扣除。這是最關(guān)鍵的幾個(gè)重點(diǎn)。

個(gè)人覺(jué)得如果玩不好，不征稅收入就會(huì)成為天坑，讓你在日后稅務(wù)稽查過(guò)程中嘗盡苦頭。特別是不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用比較大的情況，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，還不如將該收入直接計(jì)入應(yīng)稅收入。有些企業(yè)在取得不征稅收入，政府財(cái)政補(bǔ)助時(shí)為單獨(dú)立項(xiàng)核算，未單獨(dú)開(kāi)立銀行賬戶(hù)核算資金收付，不征稅收收入百分之百成為自己挖的坑。我們先看一個(gè)真實(shí)的栗子：

某房地產(chǎn)公司在2014年參與了政府規(guī)劃的文化產(chǎn)業(yè)園建設(shè)，政府財(cái)政向其撥款3000萬(wàn)用于土方開(kāi)挖；另外向其撥付了一筆獎(jiǎng)勵(lì)金500萬(wàn)以建設(shè)市政廣場(chǎng)、基礎(chǔ)設(shè)施的名義，支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；同時(shí)簽訂了一項(xiàng)土地出讓協(xié)議，協(xié)議中約定該地產(chǎn)公司以每畝50萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)政府規(guī)劃的100畝土地，超過(guò)100萬(wàn)/畝的部分政府以?xún)?yōu)惠政策返還，用以支持該公司對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)，最終以100萬(wàn)/每畝買(mǎi)下，政府返還了5000萬(wàn)元。2017年6月國(guó)稅局在稽查時(shí)，認(rèn)定政府撥付的8500萬(wàn)款項(xiàng)，該企業(yè)不得認(rèn)定為不征稅收入，應(yīng)該補(bǔ)交企業(yè)所得稅并處罰滯納金，請(qǐng)問(wèn)該如何應(yīng)對(duì)？

首先應(yīng)該捋清楚以下六個(gè)問(wèn)題：

1、是否屬于稅務(wù)法規(guī)認(rèn)可的“專(zhuān)項(xiàng)資金”條件？

2、如果稅務(wù)認(rèn)可此為“專(zhuān)項(xiàng)資金”，那么專(zhuān)項(xiàng)資金的用途是否正確？

3、符合專(zhuān)項(xiàng)資金要求取得的不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，是否在以往的企業(yè)所得稅稅前扣除？

4、用于該專(zhuān)項(xiàng)資金取得的不征稅收入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊，是否在以往企業(yè)所得稅稅前扣除？

5、專(zhuān)項(xiàng)用途資金，是否在過(guò)程中混作他用？

6、稅務(wù)局之如果不認(rèn)可該專(zhuān)項(xiàng)資金創(chuàng)造的收入為不征稅收入，有可能是因?yàn)椋哼@類(lèi)收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途資金，不能混作他用；批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專(zhuān)項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。

從財(cái)稅2011年70號(hào)文稅務(wù)文件中可以判斷，只要該房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于土方開(kāi)挖的3000萬(wàn)財(cái)政撥款做到了專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算、且政府有明確的專(zhuān)用資金管理辦法，此筆可以認(rèn)定為不征稅收入。此后的獎(jiǎng)勵(lì)金和土地出讓金在稅務(wù)角度上屬于地方政府的財(cái)政優(yōu)惠，不屬于專(zhuān)項(xiàng)資金，但是也屬于財(cái)政撥款，只要政府預(yù)算中包含了這兩項(xiàng)撥款，并且有專(zhuān)項(xiàng)管理辦法，有相應(yīng)的撥付文件，也可以爭(zhēng)取認(rèn)定為不征稅收入。但是獎(jiǎng)勵(lì)金和土地出讓金認(rèn)定為“不征稅收入”的勝算不大，預(yù)計(jì)需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。如果政府出面協(xié)調(diào)，出具相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)管理辦法，資金撥付文件，財(cái)政預(yù)算證明，也許在與稅務(wù)局談判時(shí)能有所幫助，即使無(wú)法避免補(bǔ)交企業(yè)所得稅，滯納金或許可以免除。關(guān)鍵在于專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法、撥付文件、單獨(dú)核算、專(zhuān)款作用、不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用在以前年度的企業(yè)所得稅前沒(méi)有扣除，該不征稅收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用都單獨(dú)立項(xiàng)核算了，政府部門(mén)愿意出面協(xié)商，還是值得一談的，否則這個(gè)企業(yè)的不征稅收入就是典型的天坑。

如果確認(rèn)為不征稅收入，在會(huì)計(jì)上該如何做賬務(wù)處理呢？

1、如果屬于國(guó)家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。

2、如果該項(xiàng)資金使用后要求返還的本金，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來(lái)有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。

不征稅收入，是稅收優(yōu)惠？還是天坑？我們已經(jīng)給各位介紹完內(nèi)容了，希望大家讀完文章后有幫助!如果你們還有其它疑問(wèn)想咨詢(xún)我們，歡迎咨詢(xún)我們的老會(huì)計(jì)答疑!