銷售額

(一)銷售額是指納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。銷售額不包括下列項(xiàng)目：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

2.代為收取的政府性基金(國務(wù)院/財政部批準(zhǔn))或者行政事業(yè)性收費(fèi)(國務(wù)院/省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn))，收取時開具財政票據(jù)(省級以上財政部門印制);全額上繳;

3.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi);

4.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

注意

價外費(fèi)用全部為價稅合計金額，需進(jìn)行價稅分離。

(二)含稅銷售額的換算

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

注意

題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：(1)含稅銷售額;(2)零售價;(3)價外費(fèi)用;(4)普通發(fā)票;(5)需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定

納稅人銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

3.按組成計稅價格確定。非應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

(四)混合銷售、兼營

1.混合銷售額=貨物銷售額+服務(wù)銷售額

2.兼營：不同稅率分別核算銷售額，未分別核算的，從高。

(五)特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣銷售

(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

2.以舊換新：銷售額=新貨物的同期銷售價格，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾例外)。

3.還本銷售：銷售額=貨物銷售價格(不得在銷售額中減除還本支出)。

4.以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.直銷：收取的全部價款+價外費(fèi)用。

(六)包裝物押金

(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定

納稅人銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

3.按組成計稅價格確定。非應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

(四)混合銷售、兼營

1.混合銷售額=貨物銷售額+服務(wù)銷售額

2.兼營：不同稅率分別核算銷售額，未分別核算的，從高。

(五)特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣銷售

(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

2.以舊換新：銷售額=新貨物的同期銷售價格，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾外)。

3.還本銷售：銷售額=貨物銷售價格(不得在銷售額中減除還本支出)。

4.以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.直銷：收取的全部價款+價外費(fèi)用。

(六)包裝物押金

注意

納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

(八)銷售額確定的特殊規(guī)定

1.兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，分別核算銷售額，未分別核算的，不得減免。

2.開具專用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)有誤或發(fā)生銷售折讓、中止、退回的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

3.將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一發(fā)票上分別注明的，不得扣減折扣額。

(九)外幣銷售額的折算

外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣外匯中間價。該折算率選定后1年內(nèi)不得變更。