原材料存在價格差異入賬后會計分錄怎么寫

答：(一)原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付

(二) 這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項流動負債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買價5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運雜費600元。材料已到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會計分錄：

借：原材料——甲材料　5 558

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　892

貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 6 450

(二)原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。

在此情況下，為做到原材料賬實相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時，倉庫部門可按暫估價開具出庫清單，財務(wù)部門憑此清單進行會計處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。

【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票尚未到達或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為6 000元，有關(guān)會計處理如下：

借：原材料——甲材料 　6 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　6 000

9月1日再作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　 6 000

貸：原材料——甲材料　6 000

(三)原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票 實務(wù)中可能會存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價格。

【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計算的加權(quán)平均單價為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。

按合同約定的價格暫估入賬，倉儲部門和財務(wù)部門都按暫估價登記材料明細賬：

借：原材料——甲材料　5 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000

8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權(quán)平均單價：

借：生產(chǎn)成本 　　　260

貸：原材料——甲材料　　260

9月1日，沖暫估價：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000

貸：原材料　　　　　5 000

9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：

借：原材料——甲材料　　4 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 680

貸：銀行存款　　4 680

9月30日，暫估剩余20%的原材料：

借：原材料——甲材料　1 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　 1 000

暫估入賬的納稅調(diào)整

如果發(fā)票跨年度仍未到達，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。 根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：

(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某_納稅年度申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。

(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

原材料存在價格差異入賬后會計分錄怎么寫?所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。