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3、甲公司于2×19年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2×18年1月1日發(fā)行的債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（購(gòu)買時(shí)源生未發(fā)生信用減值），該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×22年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為6%。甲公司購(gòu)入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款980．52萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。假定按年計(jì)提利息。2×19年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬元。2×20年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬元，該債券信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但未發(fā)生信用減值，甲公司按照該債券整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。甲公司2×20年12月31日該“其他債權(quán)投資”的攤余成本為（　　）萬元。
931.11
700
650
981.11
AB
【解析】2×19年1月1日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=980.52+6-1 000×4%=946.52（萬元），“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946.52=53.48（萬元），2×19年12月31日“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.52×6%-1 000×4%=16.79（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元），2×20年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的攤余成本=（946.52+16.79）×（1+6%）-1 000×4%=981.11（萬元），賬面價(jià)值為981.11-63.31=917.8（萬元），確認(rèn)“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”217.8萬元，該“其他債權(quán)投資”的攤余成本=981.11-50=931.11（萬元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
2×19年1月1日


借：其他債權(quán)投資——成本 1000


應(yīng)收利息 40


貸：銀行存款 986.52


其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 53.48


2×19年12月31日


借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 40


其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 16.79


貸：投資收益 56.79


借：其他綜合收益——其他債

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣（也僅限于本次發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價(jià)），沖減資本公積（股本溢價(jià)）。無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。該筆業(yè)務(wù)涉及的分錄為：借：銀行存款                           21780[20000×1.1×（1-1%）]      貸：股本                                                                        20000            資本公積——股本溢價(jià)                                               1780【提示】此類知識(shí)點(diǎn)可在《考點(diǎn)匯編—實(shí)收資本（或股本）的賬務(wù)處理》進(jìn)行學(xué)習(xí)。

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