企業(yè)所得稅申報(bào)怎樣彌補(bǔ)虧損?

稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年.

如果外資企業(yè)享受定期減免稅收優(yōu)惠是從獲利年度開(kāi)始計(jì)算的,其開(kāi)始獲利的年度,是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后,第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度.企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的,可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度.

具體方式如下：

一、企業(yè)可以自行彌補(bǔ)虧損,不需要稅務(wù)部門審批

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)),企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí),需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能彌補(bǔ).自2004年開(kāi)始,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào))取消了這一審核規(guī)定,取消該審核項(xiàng)目后,納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損.雖然審核取消,但稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作.

二、預(yù)繳稅款時(shí)可以直接彌補(bǔ)虧損

內(nèi)資企業(yè)所得稅法(國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào))規(guī)定,納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí),首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損,彌補(bǔ)虧損后有余額的,再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅.

三、企業(yè)改制重組后可以延續(xù)彌補(bǔ)虧損

為了鼓勵(lì)一些企業(yè)改制重組,稅收政策對(duì)一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來(lái)的虧損,可以由改制后的企業(yè)彌補(bǔ).

在內(nèi)資企業(yè)所得稅政策上,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))規(guī)定,企業(yè)免稅合并時(shí),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ).具體按下列公式計(jì)算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值).

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