擔保費稅前扣除企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出.   企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出.   第三十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出.   根據(jù)上述規(guī)定,貴公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要,支付給向銀行借款的擔保方(其他單位,非母子公司)的擔保費用,屬于符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,可以稅前扣除.

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括: 

(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資.

國稅發(fā)[2009]2號文件第八十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除.

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為: 

(一)金融企業(yè),為5:1;

(二)其他企業(yè),為2:1.

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