合并價差如何進行會計處理?

答：根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)，母公司對子公司進行股權(quán)投資、債權(quán)投資時，由于支付的價款高于或低于子公司發(fā)行該股份、債券時的價格，因此，在編制合并會計報表時，將產(chǎn)生合并價差，應(yīng)當在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示。

但對合并價差包含的內(nèi)容及如何進行處理，并沒有相應(yīng)的規(guī)定。

在《企業(yè)會計準則——投資》中規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。”

該規(guī)定對合并產(chǎn)生的商譽與資產(chǎn)增值(或減值)不加區(qū)別一并處理，對合并價差的處理就顯得較為租糙。小編在對合并價差包含的內(nèi)容進行具體分析的基礎(chǔ)上，借鑒國外對此較為成熟的處理模式，對合并價差的賬務(wù)處理進行探討。

完善我國企業(yè)對合并價差會計處理的建議：

目前各國所運用的編制合并會計報表理論和方法不盡相同。根據(jù)已出臺的《股份有限公司會計制度》，我國基本上按“購買法一母公司理論一完全權(quán)益法”作為企業(yè)編制合并報表的理論基礎(chǔ)和方法。但還需要進一步完善。

尤其是合并價差的會計處理方面，筆者建議：①明確“合并價差”的經(jīng)濟內(nèi)涵，即應(yīng)當確認子公司賬面凈資產(chǎn)的增(貶)值和商譽。

②取消“合并價差”這一會計科目。母公司在編制合并報表時，一是應(yīng)將子公司凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值，并將子公司凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額，根據(jù)資產(chǎn)的使用年限予以攤銷;二是應(yīng)將商譽確認為一項資產(chǎn)，并在預計的有效期內(nèi)予以攤銷。

③將母公司的“長期股權(quán)投資——投資成本”和“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”會計科目合二為一，改為“對子公司股權(quán)投資”，并根據(jù)完全權(quán)益法，母公司對已攤銷的子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽，要相應(yīng)調(diào)整“對子公司股權(quán)投資”和“投資收益”科目。

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